应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付账款等



（5） 关于运费进项税额的确定与抵扣。



增值税一般纳税人外购货物（包括固定资产，但不包括容易混为个人自用的消 费品，如小轿车、游艇等）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运费，根据运输发票上所列运费金额的7%计算进项税额抵扣，但随同运费而支付的装卸费、保险费等杂费不得计算抵扣。

准予抵扣的进项税=（运费+建设基金）×7%

实际工作中，有些纳税人没有计算该项进项税额，有些任意扩大可抵扣的基础，有些把运费视同含税来计算，这些都是不准确的，甚至构成偷税行为。关于运费进项税额的抵扣应主要以下几点：

1)，从2009年1月1日起，纳税人购入固定资产所发生的运费可按上述规定计算进项税额抵扣，但不包括与企业技术更新改造无关且易混为个人消费的自用消费品，如小轿车、游艇等。

2），纳税人取得的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的货运发票。

3），税务机关应对增值税一般纳税人申报抵扣的普通发票与营业税纳税人开具的货物运输发票进行比对，比对不符的，一律不得抵扣。

4）纳税人应自开票之日起90天内向主管税务机关申报抵扣，超过90天的，不予抵扣。

5），纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣。



2，不得从销项税额中抵扣的进项税额。



根据最新《增值税暂行条例》，纳税人下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1），纳税人购进货物或者应税劳务，取得增值税扣税凭证不符合法律、法规或国务院税务机关有关规定的。

（2）用于非应税项目的购进货物及相关应税劳务。

（3）用于免税项目的购进货物及相关应税劳务。

（4）用于集体福利或个人消费的购进货物及相关应税劳务

（5）非正常损失的购进货物及相关应税劳务

（6）非正常损失的在产品、产产品所耗用的购进货物及相关的应税劳务



上述所称的福利和个人消费是指，企业内部设置的供职工使用的食堂、理发室、幼儿园等福利设施、物品等或以福利、奖励等形式发给职工个人的物品

非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。

不得抵扣进项税额的会计处理：

1）用于非应税项目 借：其他业务支出等

贷：原材料（库存商品）等

应交税费---应交增值税（进项税额转出）



2）用于集体福利和个人消费 借：应付职工薪酬---职工福利

贷：原材料（库存商品）等



应交税费---应交增值税（进项税额转出）

3）非正常损失 确认损失时： 借：待处理财产损益

贷：生产成本

原材料

库存商品等

应交税费---应交增值税（进项税额转出）



经单位领导批准后： 借：营业外支出

其他应收款等

贷：待处理财产损益





（三）增值税一般纳税人应纳税额的计算及会计处理



确定了销项税额和进项税额后，很易计算除应纳税额，其计算公司为：

应纳税额=当期销项税额—当期进项税额

这里需要明确的是时间的界定，对销项税额则以《增值税暂行条例》及其实施细则的纳税义务发生的时间的有关规定执行：

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
　　（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
　　（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
　　（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
　　（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
　　（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
　　（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（8）增值税扣缴义务发生的实际为纳税人增值税纳税义务发生的当天



对进项税额申报抵扣的时限界定，有关法规和制度作了严格的规定：



（1），防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限

增值税一般纳税人申请抵扣的防伪系统开具的增值税专用发票，必须自发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

（2），运费发票进项税额抵扣的时限

增值税一般纳税人取得的运费发票，应当在开票之日起90天内向主管税务机关申报抵扣，超过90天不予抵扣。在办理运费进项税额抵扣时，应付抵扣发票清单。

（3）购进废旧物资取得的普通发票进项税额的抵扣时限

增值税一般纳税人取得的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。

（4）从海关取得的完税凭证上注明的增值税抵扣时限

增值税一般纳税人进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣。

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