变化五：固定资产披露内容的变化
与旧准则在披露内容上相比较，新准则不再要求披露：当期确认的固定资产减值损失及当期转回的固定资产减值损失，在建工程的期初期末数额及增减变动的情况，已承诺将为购买固定资产支付的金额，暂时闲置的固定资产账面价值，已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值等内容，但增加了对有关信息披露的要求更加的具体和明确，如需披露准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。


二、固定资产差异对财务报表的影响


影响一：会计科目的变化带来的影响


按新准则的规定，固定资产核算将增设明细账户，如增设“固定资产———预计弃置费用”和“预计负债———预计的固定资产弃置费用”明细账户，用于核算固定资产的预计弃置费用。


影响二：会计处理的变化带来的影响


新准则下固定资产的初始计量、后续支出、处置的会计处理都发生了一定变化，因此要增加与此相对应的会计核算业务。


如在固定资产的初始计量下超过了正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的所购入的固定资产采用现值入账的处理；债务重组中债权人以非现金资产清偿债务所接受的非现金资产按其公允价值入账的处理；非货币性资产交换取得固定资产如不涉及补价时的固定资产交换，按换出资产的公允价值确认的处理；固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值确认为固定资产成本的处理；固定资产的可收回金额大于其账面价值即发生减值时不得转回的处理；企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整的处理等。


这些都将使会计的账务处理发生变化。


影响三：财务状况的变化带来的影响


1.新准则对固定资产预计的处置费用以折现金额计入了固定资产的成本，将发生的符合条件的后续支出确认为固定资产，与旧准则相比较，差异会使固定资产在新准则的计量结果增大，导致企业的资产结构发生变化，即使长期资产的比重提高。


2.新准则重新定义了预计净残值，强调了现值的概念，同时，固定资产的计量结果增大，与旧准则比较，差异会使企业各期计提的折旧额增加，导致各期的支出、费用增加，最终使企业的收益水平及所有者权益金额降低。


3.新旧准则对减值损失的转回规定不同，导致计提的折旧金额不相同，这样，在固定资产价值回升时，新准则将使企业利润偏低，但新准则有利于防止企业利用固定资产减值准备来操纵利润，确保了企业财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免了企业利用资产减值进行盈余管理，有利于保护投资者利益。


三、案例解析


【案例1】A公司2007年1月1日从B公司购入生产设备，该设备已收到。购货合同约定，该设备总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付500万元，2009年12月31日支付500万元。假定A公司3年期银行借款年利率为8%。


1.计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值）

2007年1月1日的现值＝1000/（1+8%）+500/（1+8%）2+500/（1+8%）3=1751.51（万元）


2.总价款与现值的差额作为未确认融资费用

未确认融资费用＝总价款（2000）－现值（1751.51）＝248.49（万元）


3.采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表（见表一）


4.会计分录

2007年1月1日

借：固定资产

1751.51万（现值）

未确认融资费用

248.49万

贷：长期应付款

2000万（本＋息）

2007年12月31日

借：长期应付款

1000万（本＋息）

贷：银行存款1000万

借：财务费用

140.12万（1751.51×8％）

贷：未确认融资费用

140.12万

2008年12月31日和2009年12月31日会计处理同2007年12月31日。


【案例2】2007年7月1日，A公司与B公司签订租赁合同，经营租入B公司门面房，租赁期5年，每年租金180万元，在起租时按年支付，第一年租金已经在2007年7月1日支付。


2007年10月1日开始，A公司对该租入的门面房进行改造，共发生工程支出81万元，全部用银行存款支付，工程于2007年12月31日结束。


在租赁期内，发生维修费10万元，用银行存款支付。对上述业务，A公司会计处理如下：


1.2007年7月1日支付租金和每月摊销租金

借：预付账款180万

贷：银行存款180万

借：销售费用15万

贷：预付账款15万

以后各月相同。


2.2007年10月1日对铺面房进行改造，支付工程款

借：长期待摊费用———经营租入固定资产改良81万

贷：银行存款81万

在2007年12月31日编制资产负债表时，应将经营租入固定资产改良反映在“长期待摊费用”项目中，金额为81万元。


3.2008年1月起，每月摊销

自2008年1月，剩余租赁期为54个月。每月摊销额=81÷54=1.5（万元）

借：销售费用1.5万

贷：长期待摊费用———经营租入固定资产改良1.5万


4.支付维修费，直接记入当期损益

借：销售费用10万

贷：银行存款10万


【案例3】A企业的某项固定资产原价为800万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产的确认条件，被更换的部件的原价为300万元。计算过程列表如表二。


注意：更换部分的原价为300万元，其已计提折旧4年，剩余6年，故转出的净值为180万元（300－300÷10×4）。


1.转入更换

借：固定资产清理

480万

累计折旧320万

贷：固定资产800万

同时：

借：在建工程300万

营业外支出———处理固定资产净损失180万

贷：固定资产清理480万


2.发生新的改造支出

借：在建工程400万

贷：银行存款等400万


3.改造完成重新转入使用

借：固定资产700万

贷：在建工程700万

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