税收筹划可降低纳税成本



　　纳税成本，是指纳税人在纳税过程中发生的直接或间接费用，包括经济、时间等方面的成本。纳税成本既包括正常税收负担，也包括咨询费用、办税费用、滞纳金和罚款等费用。
纳税成本的特征
一、金额：据权威人士分析，正常税负占纳税人收益总额的５０％左右。除此之
外，纳税人的咨询费用、办税费用、滞纳金和罚款等也相当可观。
二、范围：纳税成本除了包括正常的税收负担外，还包括税收滞纳金、罚款、办
税费用、咨询费、税务代理费用、额外税收负担等。
三、风险：纳税人为了降低税收负担，减少纳税成本，常常采取一定的方法进行
税收筹划，一旦筹划失败，很有可能变成偷税，纳税人要付出很大的代价。同时，正
常税收负担外的纳税成本又往往为纳税人忽略，忽略的代价就是多支出各种费用。
如何筹划降低纳税成本
要降低纳税成本，需要深入分析影响纳税成本的各种因素，找到相应的解决途径。
影响纳税成本的因素主要有以下几种：
一、正常税收负担。纳税人取得收入除了要缴纳流转税外，还要缴纳企业所得税，
另外，国家对纳税人的一定财产还课以财产税。降低正常税收负担的有效途径是开展
税收筹划。
二、办税费用。办税费用包括办税人员费用、资料费用、差旅费用、邮寄费用、
利息等。尽管办税费用在纳税成本中占的份额不大，但仍有筹划的必要。比如对企业
财会人员进行合理分工，由财会人员兼任办税员；通过网上申报降低资料费用等。
三、税务代理费用。纳税人为防止税款计算错误，避免漏申报、错申报，以及进
行税收筹划，需要向税务师事务所等中介机构进行税务咨询，或者委托注册税务师代
为办理纳税事宜。按照有偿服务的原则，聘请中介机构办税，需要缴纳一定的费用。
为了节约税务代理费用，纳税人应当在事前作适当考虑，应当考虑收益与支出是否配
比。
四、罚款。税法对纳税人的一些违法行为规定要处以一定罚款，纳税人如果被税
务机关处以罚款，除了经济上蒙受巨大损失外，还会给企业声誉造成不良影响。如果
纳税人按照税法规定履行各项义务，不但可以避免罚款支出，相反还会给企业的生产
经营创造一个良好的社会环境。
五、税收滞纳金。纳税人未按照税法规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期
缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。我们可以算一笔账：按日
加收万分之五的滞纳金应相当于按照１８％的年利率计算的税款罚息，这个比例相当
于银行贷款利率的好几倍。因此，办理纳税申报，特别是采取递延纳税方式降低利息
费用时，应当关注各个税种的纳税期限。
六、额外税收负担。额外税收负担是指按照税法规定应当予以征税，但却完全可
以避免的税收负担。
额外税收负担主要包括两方面：
首先是与纳税申报有关的非正常税收负担。与纳税申报有关的额外税收负担是纳
税人纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等作为权
益放弃，不得转移以后年度补扣；税务机关查增的应纳税所得额，不得作为公益捐赠
扣除的基数；企业实际发生的财产损失，未报经主管税务机关批准的，不得税前扣除；
对符合条件的减免税要在规定的期限内报批，逾期申请，视同权益放弃，税务机关不
再受理等。
其次是与会计核算有关的非正常税收负担。税法规定，纳税人兼营增值税（或营
业税）应税项目适用不同税率的，应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从高
适用税率；纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税销售额，未单独
核算销售额的，不得免税、减税等等。
对于额外税收负担，纳税人可以通过加强财务核算，按规定履行各项报批手续，
履行代扣代缴、代收代缴义务，认真作好纳税调整等方法来解决。

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