有系统支持，合并工作更加简单，只需合并日一次抵销．后续合并在第一次抵销的基础上合并，不再抵销。成本法合并与国际财务报告准则(IFRS)全称的通常做法是基本一致的。在IFRS下编制合并报表的习惯做法是不作权益法模拟调整，直接把长期股权投资和当初取得投资时的子公司所有者权益相应份额抵销，对于取得投资后子公司所有者权益变动部分不作抵销处理，而是直接与母公司资产负债表中的股东权益相应项目相加。相应地。利润表的抵销分录仅仅是把母公司根据实际收取的子公司股利确认的投资收益与子公司相应股利分配事项抵销。

子公司计提的盈余公积是否恢复问题。以前在原制度下，在对子公司长期股权投资以权益法核算的基础上。还要求在合并报表上进行盈余公积恢复。导致合并报表上客观存在盈余公积重复计提的情况．因此这一做法备受争议。现在新准则下个别报表对子公司的长期股权投资以成本法核算，但又不要求恢复盈余公积。即：在模拟权益法的调整过程中，子公司计提的盈余公积在抵销后无需进行恢复处理．因此合并报表上的盈余公积等于母公司个别财务报表所示的盈余公积(这一点可从准则讲解的举例中看出来。这样合并报表上所计提的盈余公积实际上没有反映子公司的经营成果所对应的盈余公积。客观上夸大了可向合并集团的权益持有者(包括母公司的股东和子公司的少数股东)分配的利润金额。因此．近来又有观点提出，新准则下进行子公司盈余公积的恢复处理。

成本法合并中盈余公积是指子公司在被收购后的盈余公积增加额直接与母公司报表上的盈余公积余额相加，因此合并报表所示的盈余公积要大于母公司个别报表。相应地。。未分配利润”项目中也会存在一项金额相同但方向相反的差异。为与权益法合并结果一致。成本法合并要冲销子公司计提的盈余公积，即

借：盈余公积

贷：未分配利润

三、结论

个别报表强调法律形式，而合并报表则更体现经济实质。实际上不论是成本法合并还是权益法合并。仅仅是合并报表编制的技术方法问题，不会影响最终的合并结果。

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