成本动因（cost driver）是指引起産品成本发生的原因。这些原因构成了成本的决定性因素（determinant）。由於各个企业的经营状况不同，影响其成本的因素也会不同。到底什麽是影响企业成本的最重要的因素呢?对於传统的管理会计而言，这是一个显而易见的问题，即産量就是唯一重要的成本动因。这是与传统的制造业下，直接材料与直接人工占制造成本较大比重的情况相联系的。随着新制造环境的出现，産品的成本性态发生了改变，使得传统成本计算方法对成本资讯的扭曲越来越严重，导致了作业成本法的诞生。在作业成本法下，许多过去不被重视的各种作业计量尺度如材料移动次数、定单数量、准备次数等都被看作成本动因。但无论是産量，还是材料移动次数等都是作?客观的被动的成本动因用於成本分析，可以把它们称之?作业性成本动因。事实上，如果我们站在更高的高度以更宽广的视野来看待影响成本的因素的话就会发现，比作业性成本动因对成本影响更大的因素委实不少，这就是本文所要阐述的战略成本动因。

所谓战略成本动因是指从战略上对企业的産品成本産生影响的因素。与前述作业性成本动因相比，它具有如下特点：

（1）与企业的战略密切相连，如企业的规模、整合程度等。

（2）它们对産品成本的影响更长期、更持久、更深远。

（3）与作业性成本动因相比，这些动因的形成与改变均较?困难。

战略成本动因可以分?结构性成本动因（structural cost driver）与执行性成本动因（executional cost driver）。由於这些成本动因在成本计算中常不予考虑，因此常常被传统的成本管理所忽视。这样，成本动因就可以按其对成本影响的程度划分?战略成本动因和战术成本动因，两类成本动因分别从基础经济结构和作业程式两方面影响企业的成本姿势（cost position），并?企业改变其成本地位提供了能动的选择。对成本这样研究和划分，就能从经营战略的意义上作出成本决策，?我国企业进行有效的成本管理提供了一条有益的思路。

二、结构性成本动因与成本决策

结构性成本动因是指决定企业基础经济结构如长期投资等相关的成本动因。其形成常需要较长时间；而且一经确定往往很难变动；同时，这些因素往往发生在生産开始之前。因此必须慎重行事，在支出前进行充分评估与分析。另外，这些因素既决定了企业的産品成本，也会对企业的産品质量、人力资源、财务、生産经营等方面産生极其重要的影响。因此，对结构性成本动因的选择可以决定企业的成本态势。结构性成本动因主要有：

（一）规模经济：所谓规模经济是指在价值链活动规模较大时，活动的效率提高或活动成本因可分摊於较大规模的业务量而使单位成本降低。几乎每一主要价值活动都存在规模经济的情况，规模经济对企业价值活动成本的作用主要表现在：

（1）规模经济使企业可以不同的方式或更高的效率进行更大范围的活动。

（2）规模经济的更大销量增加了分摊无形成本如广告费用和科研费用的能力。

（3）规模经济使支援该活动所需要的基础设施或间接费用的增长低於其扩大的比例。不过，企业规模的扩大也可能産生负面影响，当这种负面影响超过规模扩大所带来的正面效益时，便会导致规模不经济。

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