论作业成本法
浅谈作业成本法在我国的应用和发展 摘 要 成本管理和成本控制是企业管理的重要内容。随着企业发展的要求，成本管理如何 从传统的“模糊”管理，逐步转变为与作业相关的“精细”成本管理，成为企业提升管理水 平的重要需求。作业成本作为一门新兴的学科也便应运而生，成为今后一段时期会计领 域的关注重点和热门话题。 作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity- based costing，ABC法），是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的 所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分 配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。它产生于20世纪80年代的美国 ，承接适时制的背景，后在世界范围内得以推广。 作业成本出现的背景也是市场经济环境的变化所形成的，在工艺流程不断改进、科 技更新日益飞快的今天，过去那种传统的成本核算体系已显现出诸多弊端，由于间接费 用在产品成本中所占比例越来越大，以“直接成本占主要比例”为基础的传统成本分配方 式已落后于时代，那么，作业成本的出现也成为必然趋势。可以说，它是成本会计发展 历史上的一次改革。 作业成本法作为一种新兴的核算方法，在国外已得到了重视和使用，在我国，ABC的 使用还处于起步和探索阶段。笔者认为，我国目前在某种程度上和某个范围内来讲，AB C已具备实施的客观条件，比如我国一些先进企业本身的人员素质和硬件条件都非常优良 ，那么使用ABC进行成本核算和管理决策就具备了可能性。而且，据笔者了解我国已有个 别企业试用ABC，虽然结果并不都尽如人意，但毕竟为ABC在我国的应用打开了局面。为 了ABC能够更好地在国内推广，笔者认为以下几个方面值得关注：一是国家应创造良好的 经济环境，使经营者节约外部成本；二是各企业在试用过程中要在不断探索中前进，不 可浅尝辄止；三是在应用过程中要结合企业自身情况，不可盲目照搬、照抄。 在我国市场经济蓬勃发展的今天，在面向世界、走向世界的新形势下，我国企业的 生存发展不只要从生产上抓起，也要在管理上迈上一个新台阶。如何把成本细化，将成 本更好的分配到产品中和作业中去，将是广大企业管理人员和财务人员所要共同关注的 问题。相信我国的经济浪潮会澎湃不息，国家繁荣富强。 关键词：作业，作业成本，成本动因 Discuss Activity-based costing application and development in our country simply ABSTRACT The cost is managed and controlled with the cost to be the important content of business administration. With request for enterprise development, it is managed from traditional" fuzzy" that how become a management, " meticulous" changed into correlating with homework progressively becomes a management, become the important demand that the enterprise promotes the management level . The cost of the homework arises at the historic moment too as a new developing discipline , become concern focal point and hot issue of the accounting field of one period in the future . Activity the computing method of the cost or the activity quantity datum cost computing technology of calling industry again of law of cost. Regard activity as the core. It confirms and measure and consume enterprise the homeworkses of resource resource cost consumed count the activity accurately. Then choose the reason of the cost. Distribute all homework cost a kind of cost computing technology of the cost calculation target( the products or the service)’s. It result from the U.S.A.s of will it be the eighties the 20th century, it accepts background that made in good time afterwards within the range of world popularize . ABC background that cost appear whether market economy change of environment form too, update in the technological process , science and technology is upgraded today quickly day by day, that kind of traditional cost accounting system has already displayed a great deal of drawbacks the past,because the proportion is larger and larger in the indirect expense is in the cost of goods, divide with " direct cost account for main proportion " for traditional cost of foundation person who fill a prescription already era of lagging behind, then, the appearance of the ABC becomes the inexorable trend too. We can say , it is a reform in the developing history of cost accounting. ABC has already been paid attention to and used abroad as a kind of new developing method of checking and calculating, in our country, the use of ABC is still at starting and exploring stage. I think , our country comes to talk with a certain range to a certain extent at present, ABC possess objective condition that implement such as our country some advanced enterprise personnel quality and terms very much fine hardware of itself already, have used ABC and carried on cost accounting and administrative decision and possessed possibility . And, our country has already had specific enterprises that have tried out ABC as far as author know, though results are not all fully up to expectations, but has set the ball rolling for the application in our country of ABC after all . Can be popularized at home better for ABC, I think that the following several respect merits attention: First, the country should create the good economic environment , make the operator economize the outside cost; Second, every enterprise should advance in exploring constantly in the course of trying out, can’t stop after getting a little knowledge of a subject or about sth. ; Third , combine enterprise’s one’s own situation in the course of using , can’t imitate , copy word by word blindly . Today when market economy is vigorous in our country, under the new situation that meet the needs of the world, move towards the world, The survival and development of the enterprise of our country not only wants since paying special attention to on production but also step and attain a new height in management. How be at cost thinning, at cost fine distribution get products neutralization homework, It will be the masses of enterprise administrative staff and financial question that personnel pay close attention to together. It wills believe the economic tideses of our country surge breaths prosperous and powerful country. Key words: activity , Activity-based costing , The reason of the cost 目 录 摘 要…………………………………………………………………….1 第一章、作业成本法的理论概况………………….…………………..7 1. ABC的历史……………………………………………………………...7 2. ABC产生的依据………………………………………………………...9 3. ABC的概念体系………………………………………………………..10 第二章、在我国先进制造企业中推广应用ABC的重要意义……..12 1. ABC的现实意义………………………………………………………..12 2. ABC的适用条件和在我国应用的可行性……………………………..15 第三章、ABC的应用现状及在我国推广的途径……………………17 1. ABC的应用现状……………………………………………………...…17 2. 成功应用ABC的一部分经验及推广途径……………………………..22 3. 一些企业应用ABC失败的教训………………………………………..36 第四章、结束语………………………………………………………...38 |浅谈作业成本法在我国的应用和发展 | |成本管理和成本控制是企业管理的重要内容。随着企业发展的要求，成本管理| |如何从传统的“模糊”管理，逐步转变为与作业相关的“精细”成本管理，成为企| |业提升管理水平的重要需求。作业成本作为一门新兴的学科正越来越受到人们| |的广泛关注，随着我国市场经济的不断深入，企业在以利润最大化为目的的形| |势下势必要把成本降至最低水平，那么作业成本也就发挥了他的作用。可以说| |，作业成本将是今后一段时期会计学成本领域的一个重要的课题。 | |第一章 作业成本法的理论概况 | |本章拟就作业成本法（Activity-based Costing, 又译为作业成本计算法，以| |下简称ABC）的历史、产生依据、概念体系等三个方面对ABC的理论概况作以介| |绍。 | |第一节 ABC的历史 | |ABC起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者的观点： | |（一）科勒（Kohler, Eric L.）的作业会计思想。科勒的作业会计思想，主 | |要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。科勒提出的作业成本会计思| |想，主要有以下观点： | |1、作业（activity）， 指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目| |、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一| |类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成| |本核算和生产管理之中。 | |2、作业账户（activity account），对每一项作业设置一个作业账户，对其 | |相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是| |说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。 | |3、作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向 | |上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账| |。 | |4、作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体 | |责任人，控制由责任人实施。 | |在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，| |被认为是ABC的萌芽。 | |（二）斯拖布斯（G.T. Staubus ）的会计思想。斯拖布斯是第二位研究作业 | |成本法的学者，他分别在1954年的《收益的会计概念》、1971年的《作业成本计 | |算和投入产出会计》和1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中| |的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观念。其理论要点有： | |1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计 | |，同时，研究作业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标（| |决策有用性）。 | |2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。报表目标是履行托管责任或 | |受托责任，为投资决策提供信心，减少不确定性，报表中的收益和利润，与成| |本密切相关；ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。 | |3、要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，而不 | |是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。成本不应该硬性分为直接材料、| |直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（| |无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每| |种...
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