企业如何进行纳税筹划
企业如何进行纳税筹划（节选） 【课程名称】 企业如何进行纳税筹划 【课程编号】 E03 【所属体系】 财务类 【主讲专家】 王泽国 【内含产品】 课程12讲，VCD光盘6张，CD- ROM2张，文字教材与工具表单1套（北京大学出版社） 【全套定价】 600元 本课程讲义（节选）由时代光华管理培训网制作，仅供初步了解课程内容使用。网址： http://www.21tb.com 电话：021-64810401、64391343；传真：021-64810723；手机：13311812736 地址：上海市凯旋路3500号华苑大厦2号楼23层B座（近上海体育馆） ★课程提纲 ——通过本课程，您能学到什么？ 第一讲 纳税筹划基本知识 1．引言 2．纳税筹划的概念 3．纳税筹划的基本特点 4．纳税筹划与其他少缴税款行为的区别 第二讲 纳税筹划的条件与主要方法 1．纳税筹划的条件 2．纳税筹划的主要方法 第三讲 企业日常成本管理与纳税筹划 1．采购发票与纳税筹划 2．限制性费用的处理 3．福利化与节税效应 4．资产处理方法与纳税筹划 第四讲 企业采购、销售与纳税筹划（上） 1．如何选择供货单位 2．固定资产采购、销售与纳税筹划 3．销售收入时间的确认与利用 4．签订销售合同的节税技巧 第五讲 企业采购、销售与纳税筹划（下） 1．混合销售收入与兼营销售收入的区别与运用 2．促销方式的选择 3．销售分支机构性质的选择 4．销售价格的确定 第六讲 企业利润分配与纳税筹划 1．经营所得如何向资本利润转化 2．推迟获利年度 3．用好弥补以前年度亏损的所得税政策 4．保留在低税地区投资的利润不分配 5．私营企业税后计提生产发展基金 6．直接再投资退税和追加投资退税的选择 第七讲 企业设立与纳税筹划 1．企业性质的选择 2．投资方向的选择 3．注册地点的选择 第八讲 企业合并分立与纳税筹划 1．企业合并与纳税筹划 2．企业分立与纳税筹划 3．企业股权重组与纳税筹划 第九讲 企业筹资、投资与纳税筹划 1．不同筹资方式的选择 2．租赁与纳税筹划 3．固定资产投资与纳税筹划 4．资本结构与纳税筹划 5．对外投资资产评估与纳税筹划 第十讲 房地产开发企业的纳税筹划 1．房地产企业的主要税收优惠政策 2．房地产企业主要经营活动的纳税筹划 第十一讲 外商投资企业与外国企业的纳税筹划 1．外资企业的主要税收优惠政策 2．外资企业投资的纳税筹划 3．外资企业生产经营的纳税筹划 4．外资企业利用税收优惠的纳税筹划 第十二讲 高新技术企业的纳税筹划 1．高新技术企业的主要税收优惠政策 2．高新技术企业主要经营活动的纳税筹划 第1讲 纳税筹划基本知识 【本讲重点】 企业纳税筹划的背景及发展 纳税筹划的概念 纳税筹划的基本特点 纳税筹划与其它税务行为的法律区别 西方法制国家把纳税视为人的一生不能逃避的事情之一，由此可见纳税的重要性。而 企业如何进行纳税筹划，对很多纳税人来讲却是陌生的话题，但对许多企业来说，纳税 筹划又是很重要的问题。纳税筹划作为一个新鲜事物，在我们国家的开展是比较晚的。 那么，究竟什么是纳税筹划？纳税筹划有什么意义呢？本讲将对这一问题进行探讨。 企业纳税筹划的背景及发展 1.企业忽视纳税筹划的原因 目前，我国的不少企业并不太重视纳税筹划，主要是因为： ◆长期的计划经济体制造成了民众纳税观念淡薄。我国已经历了几十年的计划经济体 制，在计划经济体制时期，国家不重视税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税 筹划更没有必要的观念。 ◆我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄。因此，也相应地影响到企业纳税人对纳 税筹划的认识起点不高。 ◆我国税务机关的征税手段比较落后。企业可以轻而易举地就能通过偷税漏税的手段 来获得特殊收益，因此企业自然地根本没必要研究纳税筹划的问题。 我国建立市场经济体制以来，企业对纳税问题有了进一步的认识，基于“君子爱财， 取之有道”的准则，企业相应地也开始研究纳税筹划的问题。因此，从我国内外部环境来 讲，现在是比较重视纳税筹划问题的时期。 2.纳税筹划越来越受到重视 目前，重视纳税筹划的主要原因有： ◆我国的市场主体逐步成熟。因为纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关 心成本约束问题。 ◆企业认为税收负担偏重。我国是流转税和所得税并存的国家，企业在交完流转税以 后，还要缴纳大量的所得税。因此，企业非常关心如何节约税收支出，以减轻自己的经 济负担，提高企业的经济效益。 ◆我国的纳税观念与以前相比有了较大的提高。企业开始关心如何学习税法和利用税法， 最后自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项经营活动中去。 纳税筹划的概念 1.纳税筹划的概念 由于纳税筹划是一个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是 基本一致的： 纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的 范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。 分析上述概念，可以看出纳税筹划有以下两个特点： ◆明确表示了纳税筹划的目的。纳税筹划是为了同时达到两个目的： 减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担 ，那么其纳税筹划是失败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅 度提升，其纳税筹划活动同样不能成功。 ◆体现了纳税筹划的手段。纳税筹划需要企业在税法所允许的范围内，通过对经营、 投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先的合理安排。很显然，纳税筹划是企业的 一个最基本的经济行为。 2.纳税筹划的意义 纳税筹划究竟能给企业带来什么效益呢？ 从纳税筹划的概念中可以看出：短期内，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动 的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地 把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到 强化。因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税筹划都是很有意义的。 【自检】 如果2002年某企业交税1，000万元，纳税筹划以后缴纳800万元，你认为这一定能说明 该企业的纳税筹划是成功的吗？ (___________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 见参考答案1－1 3.减轻税收负担的含义 减轻税收负担包括3层含义： [pic] ◆绝对减少税负 绝对减少税负表现为税收负担额的直接减少。例如，企业去年交税1，000万元，今年 纳税筹划以后交税800万元，其直接减少税负就是200万元。 ◆相对减少税负 相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。例如，如果某企业今年的销 售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划 的效果。所以，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。 [pic] 税收负担率，是指宏观的税收负担率。转化宏观税收负担率，使企业利用税收负担率 来分析税收负担问题，具有实际意义。计算方法是用企业当年应纳各项税款的总额（不 包括个人所得税）除以企业当年实现的各项销售收入与各项营业收入之和，再乘以百分 之百，就得出了企业的税收负担率。企业可以用这个指标计算企业总体的税收负担率状 况；可以连续计算几年的税收负担率；也可以用当年的税收负担率指标与其它同行业或 国家宏观的税收负担率指标进行比较，就能清楚地看出企业的最佳理想纳税水平的高低 。 在遵守税法的前提下，税收负担率高并不代表企业纳税出现异常。在绝大部分的情况 下，企业税收负担率高是企业销售业绩增长带来的；换一个角度讲，税收负担率高也说 明企业的纳税筹划活动没有开展或者开展得没有效果，因此企业需要进行很好的纳税筹 划。 【案例】 如果2002年某一家企业纳税是1，000万元，其销售额是1亿元；2003年它的销售额增长 到2亿元，经过纳税筹划以后，企业的各项税收共1，500万元，那么该纳税筹划有没有效 果呢？ 如果从绝对数上理解，企业2002年上交1，000万元，2003年上交1，500万元，税收绝 对值增加，但这其中存在相对负担减轻的客观事实。如果2002年企业销售额为1亿元，上 交税收1，000万元，那么企业的税收负担率是10%；2003年销售额1亿元，上交税收750万 元，企业的税收负担率是7.5%。这样，税收负担率从10%下降到7.5%，属于税收负担相对 减轻，企业所进行的纳税筹划也是有效果的。 ◆延缓纳税 在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎延缓纳税，认为通过一切方法，把年初应 交的部分税收推迟到年末交，并不能起到节税的效果。这种观点并不正确，因为把年初 的税款合法地推迟到年末交之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值， 从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的效果。 【自检】 经过纳税筹划后，企业2003年缴纳的税额仍比2002年多，这是不是意味着企业的纳 税筹划没有意义？企业把年初应缴纳的税款推迟到年末来缴纳，缴纳税额没有变化，这 说明延缓纳税没有意义吗？ (___________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 见参考答案1－2 5.涉税零风险的含义 [pic] 减轻税收负担是纳税筹划的第一个目的，纳税筹划的第二个目的是税收零风险。 税收零风险指税务稽查无任何问题。我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收 风险问题，纳税筹划需要把规避税收风险、实现税收零风险纳入进来。企业在接受税务 稽查时，会面临着三种不同性质的稽查： ◆日常稽查 目前我国的税收征管体制是征、管、查相分离，日常稽查是指稽查部门主要负责的对 管辖区域内企业日常情况进行的检查，要求被检查的公司数量一般不得低于一定比例。 ◆专项稽查 专项稽查是指根据上级税务部门的部署，对某个行业、某个地区、某个产品、某项减 免税政策进行全面的清理检查。 ◆举报稽查 任何单位和个人根据征管法的规定，都可以举报纳税人偷税漏税的行为。税务机关在 接到举报以后，采取一些措施对纳税人进行检查，这种检查叫做举报稽查。 涉税零风险是指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。税收风险为 零也是纳税筹划的目的之一。 纳税筹划的基本特点 1.合法性 合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。纳税筹划的合 法性，是纳税筹划区别于其它税务行为的一个最典型的特点。这具体表现在企业采用的 各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，应当 符合税收政策调控的目标。有一些方法可能跟税收政策调控的目标不一致，但企业可以 从自身的行为出发，在不违反税法的情况下，采用一些避税行为。 [pic] 2.超前性 超前性是指经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成 果的一个重要因素来设计和安排。也就是说，企业对各项经营和投资等活动的安排事先 有一个符合税法的准确计划，而不是等到企业的各项经营活动已经完成，税务稽查部门 进行稽查后让企业补交税款时，再想办法进行筹划。因此，一定要让企业把税收因素提 前放在企业的各项经营决策活动中去考虑，实际上，也是把税收观念自觉地落实到企业 的各项经营决策活动中。 3.目的性 纳税筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追 求税收利益的最大化。 4.专业性 纳税筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一 项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学 科，专业性很强。一般来讲，在国外，纳税筹划都是由会计师、律师或税务师来完成的 ；在我国，随着中介机构的建立和完善，它们也将承担大量纳税筹划的业务。 那么企业应当采取何种渠道进行纳税筹划呢？如果企业经营规模比较小，企业可以把 纳税筹划方案的设计交给中介机构来完成；如果规模再大一点儿，考虑到自身发展的要 求，可以在财务部下面或与财务部并列设立一个税务部，专门负责纳税筹划。从目前来 讲，企业最好还是委托中介机构完成这个筹划，这是与我国实际情况相吻合的。因为我 国在税收政策的传递渠道和传递速度方面，还不能满足纳税人进行纳税筹划的要求，也 许企业得到的税收政策是一个过时的政策，而实际政策已经做了调整。若不及时地了解 这种政策的变化，盲目采用纳税筹划，可能会触犯税法，这就不是筹划而可能是偷税。 纳税筹划与其它税务行为的法律区别 纳税筹...
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