资产评估学教材
2001年全国注册资产评估师考试辅导教材 资产评估学 全国注册资产评估师 考试辅导教材编写组编 中国财政经济出版社 前言 随者国际经济的一体化和中国加入WTO步伐的加快，资产评估沂业面临者新的挑战和发展 机遇，对注册资产评估师也提出了更高的要求。从1995年建立注册资产评估师统一考试 制度以来，我国已成功地举办了4次考试。截至2000年底，已有210000余名考生通过了全 部科目的考试取得注册资产评估师资格，为注册资产评估师队伍补充和储备了一大批合 格人才。为了配合2001年度注册资产评估师全国统一考试工作，更好地为广大考生服务 ，中国注册会计师协会组织有关专家和专业人士，按照《2001年全国注册资产评估师考试 犬纲》确定的考试范围，编写、审定了这套辅导教材，全套教材共分:《资产评估学》、《经 济法》、《财务会计学》、《机电设备讳估基础》、《建筑工程评估基础》五种及与之配套的《 综合习题集》、《历年注册资产评估师考试试题及答案汇绵》等参考用书，供大家在考前培 训和自学中参考。 这套辅导教材是在2000年度注册资产评估师考试辅导教材的基础上，根据近期国家有关 政策法规的变化做了补充和修订，并对原书的内容和体系进订了推敲和完善，全套教材 力求突出注册资产评估师应具备的基本知识和操作技能，更好地体现了取渴注册资产评 估师应具备的知识体系。 我们衷心祝趣更多的朋友在考试中取碍合格成绩，尽快成为资产评估行业的骨干力量。 由于编写时间紧迫，教材及参考用书中难免有疏漏，错误之处恳请读者指正。 中国注册会计师协会 2001年2月15日 第一章 总论 第一节 资产评估及其特点 一、资产评估的概念 资产评估是市场经济条件下客观存在的经济范畴。在现实经济生活中，资产业务所涉及 的产权转让、企业重组、破产清算、资产抵押、资产纳税等经济行为，都需要以资产的 价值为依据。这里所说的资产价值，不是资产的账面历史价值，而是资产在某一时点的 现行市场价值。为了估计和判断资产的现行市价，就需要对资产价值进行评估。在对资 产评估过程中，一般要涉及以下基本的评估要素：一是评估主体，即从事资产评估的机 构和人员，它是资产评估工作中的主导者；二是评估客体，即待评估的资产，它是资产 评估的具体对象；三是评估依据，也就是资产评估工作所遵循的法律、法规、经济行为 文件、重大合同协议以及取费标准和其他参考依据；四是评估目的，即资产业务发生的 经济行为，它直接决定和制约资产评估价值类型和方法的选择；五是评估原则，即资产 评估的行为规范，是调节评估当事人各方关系、处理评估业务的行为准则；六是评估程 序，即资产评估工作从开始准备到最后结束的工作顺序；七是评估价值类型，即对评估 价值的质的规定，它对资产评估方法的选择具有约束性；八是评估方法，即资产评估所 运用的特定技术，它是实现资产评估价值的手段和途径。以上八种要素构成了资产评估 活动的有机整体。它们之间相互依托，是保证资产评估工作正常进行和评估价值科学性 的重要因素。 从以上分析可以看出，所谓资产评估，就是指在市场经济条件下，由专业机构和人员， 依据国家有关规定，根据特定的目的，遵循适用原则，依照法定程序，选择适当的价值 类型，运用科学方法，对资产价值进行评定和估算的行为。 二、资产评估的特点 理解和把握资产评估的特点，有利于进一步认识资产评估的实质，对于搞好资产评估工 作，提高资产评估质量具有重要意义。一般来说，资产评估具有以下特点: （一）现实性 现实性是指以评估基准期为时间参照，按这一时点的资产实际状况对资产进行的评定估 算。 资产评估基准期是资产评估价值的基准时间。由于各种资产都处在不断运动和变化中， 资产的数量、结构、状态和价值也就不可能长期保持不变。因此，资产评估只能是评估 某一时点的资产价值。评估基准期一般以“日”为基准时点，选择与资产业务或评估作业 时间较接近的时期。 资产评估的现实性表现在以下三个方面： 1. 资产评估直接以现实存在的资产作为估价的依据，只要求说明当前资产状况，而不需要 说明为什么形成这个状况，以及如何由过去的那种状况变成当前状况。 2. 以现实状况为基础反映未来。 3. 现实性强调客观存在。形式上存在而实际上已消失者，或形式上不存在而事实上存在者 ，都要以实际上的客观存在为依据进行校正。 （二）市场性 资产评估是服务于市场的活动，在市场交易活动发生的条件下，资产评估通过模拟市场 条件对资产价值做出评定估算和报告，并且，这一估算和报告结果必须接受市场检验。 （三）预测性 资产评估的预测性是指用资产的未来时空的潜能说明现实。现实的评估价值必须反映资 产的未来潜能，未来没有潜能和效益的资产，现实评估价值是不存在的。因此，通常用 未来预期收益来折算反映整体资产的现实价值，用预期使用年限和功能，评估某类资产 的净值，等等。 （四）公正性 公正性是指资产评估行为对于评估当事人具有独立性，它服务于资产业务的需要，而不 是服务于资产业务当事人的任何一方的需要。公正性的表现有两点:一是资产评估是按公 允、法定的准则和规程进行的，具有公允的行为规范和业务规范，这是公正性的技术基 础；二是评估人员与资产业务没有利害关系的第三者，这是公正性的组织基础。 （五）咨询性 咨询性是指资产评估结论是为资产业务提供专业化估价意见，这个意见本身并无强制执 行的效力，评估者只对结论本身合乎职业规范要求负责，而不对资产业务定价决策负责 。事实上，资产评估为资产交易提供的估价往往由当事人作为要价和出价的参考，最终 的成交价取决于讨价还价的本领。咨询性除具有上述有限法律责任这一涵义以外，还有 另一涵义，即资产评估是职业化专家活动，其表现是一定数量结构的专家组成专业评估 机构，形成专业化的社会分工，评估活动专业化、市场化。这种专门化、市场化的评估 业，拥有大量的市场信息，能够更好地为资产业务的优化和实现服务。 三、资产评估与会计计价的区别 资产评估与会计计价的区别，表现在以下方面： （一）二者发生的前提条件不同 会计学中的资产计价严格遵循历史成本原则，同时是以企业会计主体的持续经营为假设 前提的。而资产评估则是用于发生产权变动、会计主体变动或者作为会计主体的企业生 产经营活动中断，以持续经营为前提的资产计价无法反映企业资产价值时的估价行为。 这一区别表明，一方面资产评估并不是也不能够否定会计计价的历史成本原则，因为其 发生的前提条件不同；另一方面，在企业持续经营的条件下，不能随意以资产评估价值 替代资产历史成本计价。如果随意进行评估，不仅会破坏会计计价的严肃性，违背历史 成本原则，还会对企业的成本和收益计算产生不利的影响。当然，资产计价有时也需要 根据物价变动情况进行估价 (例如我国1992年开始试点，1995年结束的清产核资中的价值重估)，但这种估价要严格 按照会计政策的统一规定，并且只是账面价值的调整而已，并不是我们所称的资产评估 。 （二）二者的目的不同 会计学中的资产计价是就资产论资产，使货币能够客观地反映资产的实际价值量。资产 评估则是就资产论权益，资产评估价值反映资产的效用，并以此作为取得收人或确定在 新的组织、实体中的权益的依据。同时，会计学中资产计价的目的是为投资者、债权人 和经营管理者提供有效的会计信息，资产评估价值则是为资产的交易和投资提供公平的 价值尺度。 （三）执行操作者不同 资产计价是由本企业的财会人员来完成的，只要涉及与资产有关的经济业务均需要计价 ，是一项经常的、大量的工作。资产评估则是由独立于企业以外的具有资产评估资格的 社会中介机构完成的。而且，资产评估工作除需要有资产评估学、财务会计知识以外， 还需要工程技术、经济法律等多方面的知识才能完成，其工作难度和复杂程度远超过会 计计价。 当然，资产评估与会计计价也是有联系的，会计计价有时需要以资产评估价值为依据， 这在会计制度中有相应规定。但资产评估与会计计价毕竟是两个不同的经济范畴，无论 从理论上还是实际工作中都必须明确区分。 四、资产评估主体 资产评估的主体，是指从事资产评估的机构和人员。具体来说，就是具有资产评估资格 的中介机构和注册资产评估师。中介机构从事资产评估业务，需具备一定条件，并经主 管部门批准，这里不赘述，重点说明的是注册资产评估师。 注册资产评估师是具备资产评估、经济管理和财务会计等专业知识并通过考试或认定， 取得资产评估师资格，并依法向评估管理部门注册，从事资产评估业务及相关服务业务 的人员。注册资产评估师的执业行为应遵循有关的法律和行政法规。资产评估报告应由 至少两名注册资产评估师签字。注册资产评估师只能在一个资产评估机构执业并独立行 使签字权利，不得允许他人以本人名义签字。注册资产评估师对签署的资产评估报告书 的真实性、客观性、公正性负责，并承担相应的法律责任。 注册资产评估师在执业中应遵守独立、客观、公正的原则，与客户存在以下利害关系时 ，应予以回避： 1. 曾在委托单位任职，离职后未满两年； 2. 持有客户的股票、债券或与客户有其他经济利益关系； 3. 与客户的负责人或委托事项的当事人有利害关系； 4. 其他可能直接或间接影响执业的利害关系。 注册资产评估师应当维护职业形象，在本行业中应团结协作，维护行业信誉。不得以下 列不正当手段争揽业务： 1. 低毁、贬损同行的信誉; 2. 利用回扣、提成等手段; 3. 借助行政机关的权力，垄断行业、地区、系统的评估业务; 4. 胁迫、欺诈、利诱等方式; 5. 其他不正当手段。 此外，注册资产评估师不得向客户或通过客户获取服务费以外的不正当利益;不得对其执 业能力进行夸张、虚假以及容易引起误解的宣传。 五、资产评估客体 （一）资产的涵义 资产评估客体，是指被评估的资产。作为评估客体的资产，有的是单项资产，有的则是 若干项资产的组合体;有的是资产的所有权，有的则是资产的使用权，等等。我国的资产 评估客体，最初是以企业为主体进行的，当然也不排斥各项独立形态的资产，如房地产 等。所谓资产，是经济主体拥有或者控制的，能以货币计量的，能够给经济主体带来经 济效益的经济资源。资产具有以下几点基本特征: 1. 资产必须是经济主体拥有或者控制的。一般来说，一项财产要作为经济主体的资产予以 确认，对于经济主体来说要拥有其所有权，必须归经济主体所有，也就是经济主体对该 项财产具有产权。对于一些特殊方式形成的资产，经济主体虽然对其不拥有所有权，但 能够实际控制的，如融资租人固定资产，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作 为经济主体资产予以确认。 2. 资产必须能以货币计量。也就是说资产能够运用货币计量其价值，否则就不能将其作为 资产确认。如某生产饮料的企业，垄断占有一个含有丰富微量元素的优质矿泉水水源， 这对于该企业来说是一大经济资源，它有利于企业生产出优质矿泉水饮料，能够给企业 带来未来经济效益，但是由于无法用货币对该矿泉水资源的价值进行计量，所以不能将 其作为资产予以确认。 3. 资产必须是能够给经济主体带来经济利益的资源，即可望给经济主体现金流人的资源。 也就是说，资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能 给经济主体带来未来效益的，则不作为资产确认。 （二）资产的分类 为了科学地进行资产评估，应对资产评估对象按不同的标准进行合理分类。 1. 按资产存在形态分类，可以分为有形资产和无形资产。有形资产是指那些具有实体形态 的资产，包括机器设备、房屋建筑物、流动资产等。由于这类资产具有不同的功能和特 性，在评估时应分别进行。无形资产是指那些没有实物形态，但在很大程度上制约着企 业物质产品生产能力和生产质量，直接影响企业经济效益的资产，主要包括专利权、商 标权、非专利技术、土地使用权、商誉等。 2. 按资产是否具有综合获利能力分类，可以分为单项资产和整体资产。单项资产是指单台 、单件的资产;整体资产是指由一组单项资产组成的具有获利能力的资产综合体。 在进行单项资产评估中，我们可以确切地评估出厂房、机器设备的价值，可以评估确定 某项技术专利等无形资产的开发或购置成本以及获利能力。以单项资产为对象的评估， 称为单项资产评估。将单项资产评估价值汇总起来，可以求得作为资产综合体的企业的 总资产的价值。但是，如果不是变卖单项资产，而是把企业或单独的生产车间作为商品 进行买卖时，一般要进行整体资产评估。企业的整体资产不是企业各单项可确指资产的 汇集，其价值也...
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