第十四章　企业所得税法
|　 |第十四章　企业所得税法 |[pic]打印| | | |本页 | | | | | |　　第一节　纳税义务人及征税对象（了解） | |　　　 | |　　一、纳税义务人：在我国境内实行独立经济核算的企业或组织| |为企业所得税的纳税义务人。 | |　　二、征税对象：来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和| |其他所得 | |　　 | |　　第二节　企业所得税税率（熟悉） | |　 | |　　法定税率：33%比例税率，还有两档照顾税率　　 | |年应税所得额 | |适用税率 | | | |3万（含3万） | |18% | | | |3－10万（含10万） | |27% | | | |10万以上 | |33% | | | |　　如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以| |前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率| |。 | |　　 | |　　第三节　应纳税所得额的计算（全面掌握） | |　　 | |　　 | |方法 | |公式 | |说明 | | | |直接法 | |应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 | |公式中收入总额为税法规定的计税收入，准予扣除项目金额为按税| |法规定范围和限额标准计算的扣除金额 | | | |间接法 | |应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 | |公式中"纳税调整增加额"是指： | |　　1．会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分； | |　　2．会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额 | |； | |　　3.未记或少记的应税收益。 | |　　公式中"纳税调整减少额"包括： | |　　1．弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额； | |　　2．减税或免税收益； | |　　3．境外企业或境内联营企业分回利润（先调减，再还原成税 | |前并入应纳税所得额） | | | | | |　　一、收入总额 | |　　（一）《企业所得税暂行条例》中规定的一般收入－－共7项 | |　　（二）特殊计税收入－－共18项，主要有： | |　　1．对企业返还流转税的税务处理 | |　　企业减税或返还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情| |况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。 | |　　2．资产评估增值的税务处理 | |　　 | |资产评估增值的原因 | |税务处理方法 | | | |（1）清产核资中的资产评估增值 | |不计入应税所得额。 | | | |（2）产权转让中净损益 | |计入应税所得额。 | | | |（3）股份制改造中资产评估增值 | |不计入所得额，但在计算应纳税所得额时不得扣除因评估增值而多| |提的折旧和多摊销的成本，调整方法有两种： | |　　（1）据实逐年调整； | |　　（2）综合调整。 | | | |　　3．接受捐赠资产 | |　　（1）纳税人接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额； | |　　（2）纳税人出售该资产或进行清算时，以出售或清算价格与 | |接受捐赠的实物价格相比较，谁价高以谁计入应纳税所得额。如果| |售价高，还可扣除清理费用 | |　　关注新增内容： | |　　【例题】某企业将一年前接受捐赠的一台设备出售（原入账价| |值12万元），售价12.5万元，另支付出售运输装卸费0.8万元，此 | |项业务应纳企业所得税为（　）。 | |　　A．3.696万元 | |　　B．3.86万元 | |　　C．3.96万元 | |　　D．4.125万元 | |　　【答案】C | |　　应纳所得税＝12×33%＝3.96（万元） | |　　4．销售货物给购货方的折扣销售。 | |　　在应纳税所得额中扣除的折扣有：销售折扣的折扣额、折扣销| |售的折扣额（销售额与折扣额同在一张发票） | |　　5．企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为 | |收入。 | |　　6至18 项中重点： | |　　11．纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企| |业商品、产品的作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务| |，按合同约定留归企业的剩余材料也作为收入处理； | |　　17．金融企业逾期贷款利息处理（变化内容）： | |　　自2002年10月7日起，金融企业发放的贷款逾期90天（含90天 | |）尚未收回的应收未收利息，应按规定计入当期应纳税所得额；超| |过90天（不含90天）的应收未收利息，不计入当期应纳税所得额，| |待实际收回时再计入当期应纳税所得额。以前已按原有规定处理的| |不再退税，尚未处理的按本规定执行。 | |　　18．新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定（新增内容| |）。 | |　　股份公司取得申购新股成功，申购冻结资金的存款利息收入不| |征收企业所得税；申购新股未成功，申购冻结资金的存款利息收入| |应并入公司利润总额，征收企业所得税。 | |　　【例题】 | |　　下列各项中，应计入企业当期所得税应纳税所得额的是（　）| |。 | |　　A．股份公司新股发行期间冻结资金的利息收入（发行未成功 | |） | |　　B. 纳税人购买国家重点建设债券的利息收入 | |　　C．纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益 | |　　D．纳税人接受捐赠的实物资产 | |　　【答案】ABC | |　　 | |　　二、准予扣除项目 | |　　（一）准予扣除的基本项目－－共4项。 | |　　这是指与计税收入有关的成本、费用、税金、损失，包括： | |　　1．成本：指生产经营成本； | |　　2．费用：指三项期间费用； | |　　3．税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、关 | |税、五个价内税以及教育费附加（简称五税一费）； | |　　4．损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等。 | |　　还应注意两个问题： | |　　第一，企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未| |计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。 | |　　第二，纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税| |收规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。 | |　　（二）准予按规定范围和标准扣除的项目－－共25项 | |　　这些扣除的项目绝大部分按税法和会计制度都允许从收入中扣| |除，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得| |额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，| |这部分内容必须熟练掌握。 | |　　1．借款利息支出：　 | |扣除标准 | |金融机构同类、同期贷款利率计算的利息 | | | |准予扣除的借款费用 | |①生产、经营期间向金融机构借款的费用支出，按实行发生数扣除 | |。 | |　　②生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金 | |融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。 | | | |不准予扣除的借款费用 | |①购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资 | |产购建期间的借款费用，应计入有关资产的成本。 | |　　②从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生 | |的借款费用，在房地产完工前发生的应计入房地产开发成本。 | |　　③纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过| |部分的利息支出不得税前扣除。 | |　　④纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关 | |投资的成本，不得作为经营性费用在税前扣除。 | |　　⑤筹建期间的借款费用 | |　　⑥即使是资本化的借款费用，高于金融机构同类、同期贷款利 | |息的部分，也不予资本化。 ...
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