第十七章　税收征收管理法
|　 |第十七章　税收征收管理法 |[pic]打印| | | |本页 | | | | | |　　本章基本内容框架 | |　　[pic] | |　　本章重点内容有：税务管理、税款征收制度、法律责任。 | |　　本章难点问题是：税收保全措施与强制执行措施各自形式与适| |用条件，延期纳税，税款多退少补，滞纳金规定，偷税、抗税等妨| |碍税款征管行为（或犯罪）的界定与处罚规定。 | |　　 | |　　第一节　税收征收管理法概述（了解） | |　　 | |　　第二节　税务管理（熟悉） | | | |　　税务管理是整个税收征收管理工作的基础环节，教材中包括以| |下四部分内容：税务登记、帐证管理、纳税申报、发票使用管理。| |　　一、税务登记 | |　　（一）开业税务登记 | |　　（二）变更税务登记 | |　　（三）注销税务登记 | | | |　　二、帐薄、凭证的管理 | |　　除法律、行政法规另有规定的外，账簿、会计凭证、报表、完| |税凭证及其他有关资料应当保存10年。 | | | |　　三、纳税申报 | |　　（一）纳税申报方式： | |　　直接申报、邮寄申报、数据电文。 | |　　（二）延期申报管理： | |　　纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税| |务机关核准，可以延期申报。 | |　　第三节　税款征收（掌握） | | | |　　一、税款征收原则： | |　　重点关注：税款优先原则，具体有三优先 | |　　1．税收优先于无担保债权； | |　　2．纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押 | |或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留| |置权执行； | |　　3．纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收 | |违法所得，税收优先于罚款、没收违法所得。 | | | |　　二、税款征收方式：七种 | | | |　　三、税款征收制度： | |　　1．代扣代缴、代收代缴税款制度； | |　　2．延期缴纳税款制度 | |　　纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、| |直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长| |不得超过3个月。 | |　　申请应以书面形式提出；税款的延期缴纳，必须经省、自治区| |、直辖市国家税务局、地方税务局批准，方为有效；延期期限最长| |不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批；批准延期内免予加收 | |滞纳金。 | |　　3．税收滞纳金征收制度 | |　　纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期| |限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，| |按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 | |　　4．减免税收制度 | |　　5．税额核定和税收调整制度 | |　　（1）税额核定制度 | |　　（2）税收调整制度 | |　　6．税款征收程序如下： | |　　核定应纳税额；责令缴纳；扣押商品、货物；解除扣押或者拍| |卖、变卖所扣押的商品、货物；抵缴税款。 | |　　7．税收保全措施 | |　　（1）含义：税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的 | |行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证| |的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施| |。 | |　　（2）税收保全措施的两种主要形式： | |　　① | |书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应| |纳税款的存款； | |　　② | |扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产| |。 | |　　（3）税收保全措施的适用范围： | |　　只适用于从事生产、经营的纳税人。对不从事生产、经营的纳| |税人，或扣缴义务人和纳税担保人，不能适用该措施。 | |　　8．税收强制执行措施 | |　　（1）含义：税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政 | |法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人| |履行义务的行为。 | |　　（2）税收强制执行措施的两种主要形式： | |　　① 书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；| |　　② | |扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，| |以拍卖所得抵缴税款。 | |　　个人及其所扶养家属维持生活必须的用房和用品，不在强制执| |行措施范围之内。 | |　　（3）税收强制执行措施的适用范围： | |　　不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴| |义务人和纳税担保人。 | |　　（4）滞纳金的强行划拨。 | |　　滞纳金不同于罚款，采取税收强制措施，对纳税人、扣缴义务| |人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行，但不包括罚款| |。 | |　　9．欠税清缴制度 | |　　征管法在欠税清缴方面主要采取了以下三项措施： | |　　（1）严格控制欠缴税款的审批权限。 | |　　（2）限期缴税时限 | |　　从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳| |或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款| |的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款| |的最长期限不得超过15日。 | |　　（3）确定税款优先原则。 | |　　（4）建立欠税清缴制度，扩大了阻止出境对象的范围。 | |　　10．税款的退还和追征制度 | |　　（1）税款的退还 | |　　①纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即 | |退还（无限制）； | |　　②纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关| |要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实| |后应当立即退还。 | |　　（2）税款的追征。 | |　　①因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税 | |款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但 | |是不得加收滞纳金。 | |　　②因纳税人扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税 | |务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以 | |延长到5年。 | |　　③对偷税、抗税、骗税的，税务机关在追征其未缴或者少缴的 | |税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制，无限| |期追征。　 | |　　第四节　税务检查（了解） | | | |　　税务检查的权力 | |　　税务机关进行税务检查中的权力主要有：包括查账权、场地检| |查权、责成提供资料权、询问权、在交通要道和邮政企业的查证权| |、查核存款账户权。 | |　　第五节　法律责任（掌握） | | | |　　熟悉：违反税法行为及相关法律责任（如：罚款金额、倍数、| |比率） | |　　重点：对偷税行为的处罚（结合综合题） | |　　偷税是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭| |证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税| |申报手段，不缴或者少缴税款的行为。对纳税人偷税的，由税务机| |关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百| |分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。| | | |　　扣缴义务人采取上述手段，也给予同样的处罚。 | |　　【例题】 | |　　2002年考题分析--综合题 | |　　林某自2001年1月1日起承包一家位于市内的国有招待所，根据| |承包合同规定，承包后的招待所经济性质不变，承包期为3年，每 | |年上交承包费50000元，经营成果归承包者，承包期内应缴纳的各 | |项税款(包括教育费附加)均由林某负责。2002年2月初，林某到地 | |方税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。资料显示：20| |01年招待所营业收入2100000元，营业成本1200000元，营业税、城| |建税及教育费附加115500元，期间费用800000元(其中包括50名员 | |工的工资460000元以及林某的工资20000元，未超过当地政府确定 | |的计税工资标准)，亏损15500元。 | |　　2002年4月，地方税务局对招待所进行税收检查，发现该所在2| |001年存在以下问题： | |　　(1) 部分客房收入200000元未入账。 | |　　(2) | |向非金融机构借款的利息支出80000元全部计入了费用(金融机构同| |类、同期贷款利息为60000元)。 | |　　(3) 期间费用中包括广告支出50000元，市容、环保、卫生罚 | |款30000元，业务招待费40000元。 （林某取得的工资收入未申报 | |缴纳个人所得税） ...
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