第十一章　购货与付款循环审计
第十一章　购货与付款循环审计 第一节　购货与付款循环的特性（本章重点） 　　购货与付款循环的特性主要包括两个部分的内容：一是购货与付款循环所涉及的主 要凭证和会计记录；购货与付款循环中的主要业务活动。 |主要业务活动|对应的凭证及会|相关部门 |相关的管理当局 | | |计记录 | |认定 | |请购商品和劳|请购单 |仓库、其他部|存在或发生 | |务 | |门 | | |编制订购单 |订购单 |采购部门 |完整性(存在或发| | | | |生、估价或分摊)| |验收商品 |验收单是、卖方|验收部门 |完整性 | | |发票 | |、存在或发生 | |储存已验收商|入库单 |仓库部门 |存在或发生 | |品 | | | | |编制付款凭单|付款凭单 |应付凭单部门|存在或发生、估 | | | | |价或分摊、完整 | | | | |性 | |确认与记录负|应付账款明细账|会计部门 |存在或发生、完 | |债 |、卖方对账单、| |整性、估价或分 | | |转账凭证 | |摊 | |付款 |付款凭证、付款|应付凭单部门|存在或发生、完 | | |凭单 |、财务部门 |整性、估价或分 | | | | |摊 | |记录现金、银|现金日记账、银|会计部门 |存在或发生、完 | |行存款支出 |行存款日记账 | |整性、估价或分 | | | | |摊 | 　　第二节　内部控制测试和交易的实质性测试 　　一、购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试 　　购货与付款循环涉及的业务与凭证很多，在正常的审计中，如果购货与付款循环的 内部控制良好，则忽视这一循环的控制测试和交易的实质性测试，仅仅依赖于对与之相 关的会计报表项目的实质性测试，往往费时、费力。因此，这一循环的符合性测试很重 要。 　　认真研读教材表11－1：购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表 　　【例】以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或 舞弊的有 （　　）（1996年考题） 　　A．所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门 　　B．现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款 　　C．收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符 　　D．采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失 　　【答案】ACD 　　购货业务的控制测试 　　1．适当的职责分离（2004年新增内容） 　　适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。与销售与收款业务一样，采 购与付款业务也需要适当职责分离，《内部会计控制规范-- 采购与付款（试行）》中规定，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部 门和岗位的职责、权限；确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督 。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的 订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些都 是对单位提出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购 与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 　　2．内部核查程序（2004年新增内容） 　　财政部发布的《内部会计控制规范-- 采购与付款（试行）》中，不仅明确了单位应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制 度，单位监督检查机构或人员应通过实施内部控制测试和实质性测试检查采购与付款业 务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，而且明确了采购与付款内部控 制监督检查的主要内容；包括： 　　（1）采购与付款相关业务岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在采购与付款业 务不相容职务混岗的现象； 　　（2）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授 权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为； 　　（3）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时 效性和合法性；。 　　（4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递 、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。 　　2． 购货业务控制目标与内部控制的特性： |控制目标 |关键内部控制 |管理 | | | |当局 | | | |认定 | |1．所记录的购货 |防止那些主要使企业管理层和职员们而|存在 | |都确已收到商品或|非企业本身受益的交易作为企业的营业|或发 | |接受劳务 |支出或资产记入账中 |生 | |2．已发生的购货 |防止低估企业的负债 |完整 | |业务都已记录 | |性 | |3．所记录的购货 |交易在采购明细账中正确记录（截止）|估价 | |业务估价正确 | |或分 | | | |摊 | 　　 购货业务的实质性测试 　　购货业务的实质性测试的主要方面包括永续盘存制对存货的实质性测试的影响。 　　1．当被审计单位对存货采用永续盘存制核算时，如果注册会计师确信其永续盘存记 录是准确、及时的，存货项目的实质性测试程序就可予以简化。 　　2．被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的内部控制，一般应作为审计中的购入 业务进行控制测试的对象之一，在审计中起着关键作用。 　　3．如果这些控制能有效地运行，并且永续盘存记录中又能反映出存货的数量和单位 成本，则可以因此减少存货监盘和单位成本测试的工作量。 　　【例】注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有（　）（1998 年试题） 　　A．实地观察与抽查购货 　　B．抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 　　C．查阅验收部门的业务记录 　　D．了解购货的保险情况和存货保护措施 　　【答案】BC 　　【解析】AD均属符合性测试的程序 　　二、付款业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试 　　付款业务的部分测试可与测试购货业务一并实施，当然，还有一部分付款业务测试 仍需单独实施。 　　（一）付款业务的控制（2004年教材新增） 　　1．单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范- 货币资金（试行）》等规定办理采购付款业务； 　　2．单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关 凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核； 　　3．单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理； 　 　　4．单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条 件等管理应付款项；已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付； 　　5．单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收 等作出明确规定，及时收回退货货款； 　　6．单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项；如有不 符，应查明原因，及时处理。 　　（二）内部核查程序（本辅导书对2004年教材的补充，一般了解） 　　采购与付款内部控制监督检查的内容主要包括： 　　1．采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务 不相容职务混岗的现象； 　　2．采购与付款授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准 手续是否健全，是否存在越权审批的行为； 　　3．应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效 性和合法性； 　 　　4．有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、 保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。 　　三、固定资产的内部控制和控制测试 　　（一）固定资产的内部控制、控制要点和主要控制测试程序表 |内部|控制要点 |主要控制测试程序 | |控制| | | |1． |　　固定资产增减应编制预算 |　　检查固定资产的取得与 | |预算|（固定资产内部控制中最重要 |处置是否依据预算，对实际 | |制度|的部分；大型企业要有年度预 |支出与预算之间的差异以及 | | |算，小型企业要有计划） |未列入预算的特殊事项，检 | | | |查其是否履行特别的审批手 | | | |续（存在或发生、估价或分 | | | |摊） | |2． |　　企业的资本性支出预算只 |　　不仅要检查授权批准制 | |授权|有经过董事会等高层管理机构 |度本身是否完善，还要关注 | |批准|批准方可生效；所有固定资产 |授权批准制度是否得到切实 | |制度|的取得和处置均需经企业管理 |执行。（存在或发生、估价 | | |当局的书面认可。 |或分摊） | |3． |　　设置总账、明细账、固定 |　　检查明细帐与登记卡设 | |帐簿|资产登记卡；按类别、使用部 |置的完善性，固定资产增减 | |记录|门、每项固定资产进行明细分 |变化时原始凭证的充分性（ | |制度|类核算；增减变化均有原始凭 |存在或发生、估价或分摊、 | | |证。 |完整、表达） | |4． |　　对固定资产的取得、记录 |　　检查与观察分工的恰当 | |职责|、保管、使用、维修、处置（ |性（存在或发生、估价或分 | |分工|不相容职务）等，均应明确划 |摊、完整性） | |制度|分责任，由专门部门和专人负 | | | |责 | | |5． |　　书面标准：区分资本性支 |　　检查标准制定的合理性 | |资本|出和收益性支出；明确资本性 |与执行的有效性（估价或分 | |性支|支出的范围和最低金额； |摊） | |出和| | | |收益| | | |性支| | | |出的| | | |区分| | | |制度| | | |6． |　　投资转出、报废、出售等 |　　检查报批程序的合理性 | |处置|均要有一定申请报批程序 |与执行有效性（存在或发生 | |制度| |、估价或分摊） | |7． |　　确定数量、存放地点、使 |　　注册会计师应了解和评 | |定期|用状况。定期盘点制度的作用 |价企业固定资产盘点制度， | |盘点|：①验证账面各项固定资产是否|并注意查询盘盈、盘亏固定 | |制度|真实（存在或发生）；了解固 |资产的处理情况（存在或发 | | |定资产的放置地点和使用状况 |生、完整性） | | |（存在或发生）；发现是否存 | | | |在未入账的固定资产（完整性 | | | |） | | |8． |　　建立日常维护、定期检修 |　　检查制度的合理性与实 | |维护|制度 |际执行情况（存在或发生、 | |保养| |估价或分摊） | |制度| | | |9． |　　保险制度不属于企业固定资产内部控制的范围，但注册| |保险|会计师在检查、评价企业的内部控制制度时，应当了解（而| |制度|不是控制测试）固定资产的保险情况。 | 　　【例】下列各项中属于固定资产内部控制符合性测试的有 （　　）（1996年考题） 　　A．固定资产的取得是否与预算相符 　　B．固定资产折旧是否与其磨损程度相符 　　C．资本性支出与收益性支出的区分是...
第十一章　购货与付款循环审计