第六章　关税法
|　 |第六章　关税法 |[pic]打印| | | |本页 | | | | | |　　第一节　征税对象及纳税人（了解） | | | |　　一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品 | |　　二、纳税人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人| |，进出境物品的所有人。 | | | |　　第二节　进出口税则（了解） | | | |　　一、进出口税则概况 | |　　二、税则商品分类目录 | |　　三、税则归类 | |　　四、税率及运用 | |　　第三节　原产地规定（了解） | | | |　　一、 全部产地生产标准 | |　　二、 实质性加工标准 | |　　第四节　关税完税价格（掌握） | | | |　　一、一般进口货物完税价格——以成交价格为基础的完税价格。| |　　进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内| |输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。 | |　　实付或应付价格调整规定如下： | |　　需要计入完税价格的项目： | |　　下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，| |应当计入完税价格： | |　　①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金” | |指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经 | |纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的 | |劳务费用； | |　　②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； | |　　③由买方负担的包装材料和包装劳务费用； | |　　④可以按照适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以 | |低于成本价方式销售给卖方或有关方的货物或服务的价值； | |　　⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应 | |当由买方直接或间接支付的特许权使用费； | |　　⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所 | |得中获得的收益。 | |　　不需要计入完税价格的项目： | |　　下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完| |税价格： | |　　①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修 | |和技术服务的费用； | |　　②货物运抵境内输入地点之后的运输费用； | |　　③进口关税及其他国内税。 | |　　二、特殊进口货物完税价格 | |　　（一）加工贸易进口料件及其制成品 | |　　（二）保税区、出口加工区货物 | |　　（三）运往境外修理的货物 | |　　（四）运往境外加工的货物 | |　　（五）暂时进境货物 | |　　（六）租赁方式进口货物 | |　　（七）留购的进口货样等 | |　　（八）矛以补税的减免货物 | |　　（九）以其他方式进口的货物 | |　　【例题】2000年考题 | |　　1997年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税| |进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，　1999年8月31日公司| |将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为300 | |万元，关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应| |补缴关税（　）。 | |　　A．12万元 | |　　B．15万元 | |　　C．18万元 | |　　D．30万元 | |　　答案：C | |　　三、出口货物的完税价格 | |　　四、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算： | |　　1．以一般陆、空、海运方式进口货物：运费和保险费的实际 | |支出费用计算。无法确定的保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。| |　　2．以其他方式进口货物： | |　　邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边| |境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算| |运输及相关费用、保险费。 | | | |　　第五节　应纳税额计算（掌握） | | | |　　四种计税方法——掌握从价计税 | |　　【例题】2002年考题分析 | |　　有进出口经营权的某外贸公司，2001年10月发生以下经营业务| |： | |　　（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货 | |价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，| |经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。| |向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。 | |　　公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司| |运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆 | |，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定| |资产。 | |　　（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委 | |托境外公司加工一批货 物，月末该批加工货物在海关规定的期限 | |内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运| |输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭 | |证。 | |　　（提示：小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率| |17%、消费税税率8%。） | |　　要求： | |　　（1） | |　　计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。 | |　　小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税： | |　　① 进口小轿车的货价=15×30=450（万元） | |　　② 进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元） | |　　③ 进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=1.38（万元） | |　　④ 进口小轿车应缴纳的关税： | |　　关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元） | |　　应缴纳关税460.38×60%=276.23（万元） | |　　⑤ 进口环节小轿车应缴纳的消费税： | |　　消费税组成计税价格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（| |万元） | |　　应缴纳消费税=800.66×8%=64.05（万元） | |　　⑥ 进口环节小轿车应缴纳增值税： | |　　应缴纳增值税=（460.38+276.23+64.05）×17%=136.11（万元 | |） | |　　或：800.66×17%=136.11（万元） | |　　（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。 | |　　加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税： | |　　① 加工货物关税的组成计税价格=20+3=23（万元） | |　　② 加工货物应缴纳的关税=23×20%=4.6（万元） | |　　加工货物应缴纳的增值税=（23+4.6）×17%=4.69（万元） | |　　（3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税。 | |　　国内销售环节应缴纳的增值税： | |　　① 销项税额=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（万元） | |　　② 进项税额=（9×7%+136.11）÷30×28+4.69=132.31（万元） | |　　应纳税额=142.8-132.31=10.49（万元） | | | |　　第六节　关税减免（熟悉） | |　　 | |　　一、关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型 | |　　二、法定减免中（七）～（十） | | | |　　第七节　行李和邮递物品进口税（了解） | | | |　　第八节　关税征收管理（掌握） | |　　征收管理项目： | |　　（一）关税缴纳 | |　　1．申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内； | |出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。 | |　　2．纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发 | |税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。 | |　　（二）关税强制执行 | |　　两种形式： | |　　1．征收关税滞纳金。 | |　　关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数； | |　　2．强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍 | |未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴| |等强制措施。 | |　　（三）关税退还 | |　　进出口货物的收发货人或他们的代理人，如遇下列情况之一，| |可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海| |关申请退税，逾期不予受理： | |　　1．因海关误征，多纳税款的； | |　　2．海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况， | |经海关审查认可的； | |　　3．已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海 | |关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口| |货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属| |实的，也应退还已征关税。 | |　　（四）关税补征和追征 | |　　1．关税补征，补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。 | |　　2．关税追征，追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日 | |起3...
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