012-利用专家的工作(doc)
　 |独立审计具体准则第12号——利用专家的工作 | | | |第一章　总则 | | | |　　第一条　为了规范注册会计师在会计报表审计中利用专家的工 | |作，获取适当的审计证据，根据《独立审计基本准则》，制定本准则 | |。 | |　　第二条　本准则所称专家，是指除会计、审计之外，在某一领 | |域中具有专门技能、知识和经验的个人或单位。 | |　　专家可以由被审计单位或会计师事务所外部聘请或内部指派。 | |　　第三条　注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务， | |除有特定要求者外，应当参照本准则办理。 | | | |　　 第二章　一般原则 | | | |　　第四条　在审计过程中，注册会计师可以根据需要，利用专家 | |协助工作，但应当对利用专家工作结果所形成的审计结论负责。 | |　　第五条　在决定是否需要利用专家协助工作时，注册会计师应 | |当考虑： | |　　（一）相关会计报表项目的重要性； | |　　（二）相关事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险 | |； | |　　（三）可以获取的其他审计证据的数量和质量。 | |　　第六条　注册会计师应当获取充分、适当的证据，以确信专家 | |的工作能够实现特定审计目标。 | |　　第七条　注册会计师可在以下方面利用专家的工作： | |　　（一）特定资产的估价； | |　　（二）特定资产数量和物质状况的测定； | |　　（三）需用特殊技术或方法的金额测算； | |　　（四）未完成合同中已完成和未完成工作的计量； | |　　（五）涉及合约、诉讼和法律纠纷等的法律意见； | |　　（六）其他需要利用专家工作的方面。 | |　　第八条　注册会计师可以自行或会同被审计单位获取专家工作 | |的结果，据以形成审计证据。 | | | |第三章　专家的能力、独立性及工作范围 | | | |　　第九条　在计划利用专家工作时，注册会计师应当对专家的专 | |业胜任能力和独立性进行评价。 | |　　第十条　注册会计师在评价专家的专业胜任能力时，应当考虑 | |其专业资格、专业经验与声望等。 | |　　第十一条　注册会计师在评价专家的独立性时，应当考虑： | |　　（一）专家与被审计单位之间是否存在重大经济利益关系； | |　　（二）专家及其直系亲属在被审计单位的有关部门是否担任重 | |要职务； | |　　（三）可能影响专家独立性的其他因素。 | |　　上述因素可能影响专家工作结果的客观性及其可信赖程度，注 | |册会计师应当给予必要的关注。 | |　　第十二条　如对专家的专业胜任能力和独立性存有疑虑，注册 | |会计师应当与被审计单位交换意见，并考虑能否通过专家的工作获 | |取充分、适当的审计证据。必要时，应当考虑追加审计程序或利用 | |其他专家获取审计证据。 | |　　第十三条　在利用专家工作前，注册会计师应当与被审计单位 | |和专家商定以下事项，并形成书面记录： | |　　（一）专家工作的目的与范围； | |　　（二）专家报告的形式与内容； | |　　（三）专家工作结果的预定用途； | |　　（四）在审计报告中可能提及专家的情形； | |　　（五）专家利用会计资料及其他资料的范围； | |　　（六）保密要求； | |　　（七）专家可能使用的假设和方法； | |　　（八）其他相关事项。 | | | |第四章　对专家工作结果的评价与利用 | | | |　　第十四条　注册会计师在利用专家工作结果作为审计证据时， | |应当评价其充分性和适当性，以确定能否支持会计报表的有关认定 | |。 | |　　评价专家工作结果应当考虑下列因素： | |　　（一）专家所用原始资料的适当性； | |　　（二）专家选用的假设和方法及其一贯性； | |　　（三）专家工作结果与注册会计师形成的有关结论的差异。 | |　　第十五条　注册会计师在评价专家使用的原始资料是否适当时 | |，应当考虑实施下列程序： | |　　（一）调查和询问专家实施的程序； | |　　（二）复核和测试专家所使用的原始资料。 | |　　第十六条　专家应当对其选用的假设和方法的适当性、合理性 | |及其运用负责。 | |　　注册会计师应当根据对被审计单位的了解及实施其他审计程序 | |所得出的结论，考虑专家选用的假设和方法是否适当、合理。 | |　　第十七条　如专家工作结果未能形成充分、适当的审计证据， | |或者专家得出的结论与其他审计证据不一致，注册会计师应当与被 | |审计单位和专家共同商讨其原因及解决办法。必要时，应当实施其 | |他审计程序或另聘专家。 | |　　第十八条　注册会计师出具无保留意见审计报告时，一般不应 | |在审计报告中提及专家的工作。 | |　　第十九条　如果专家工作结果致使注册会计师出具带说明段的 | |审计报告，注册会计师可考虑在说明段中提及专家的工作，包括专 | |家的身份和专家的参与程度等。 | |　　第二十条　注册会计师对专家工作进行评价后，如出现下列情 | |况之一，且无法通过实施其他审计程序获取相应的审计证据，应当 | |出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告： | |　　（一）专家工作的结果与会计报表的认定存在重大差异； | |　　（二）专家工作的结果无法形成充分、适当的审计证据； | |　　（三）被审计单位不接受专家工作的结果，并拒绝另聘专家。 | | | |　　 第五章　附则 | | | |　　第二十一条　本准则由中国注册会计师协会负责解释。 | |　　第二十二条　本准则自1997年1月1日起施行。 | | | |　 |
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