011-分析性复核(doc)
　 |独立审计具体准则第11号——分析性复核 | | | |第一章　总则 | | | |　　第一条　为了规范注册会计师在会计报表审计运用分析性复核 | |程序，提高审计效率，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》， | |制定本准则。 | |　　第二条　本准则所称分析性复核，是指注册会计师分析被审计 | |单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其 | |与预期数额和相关信息的差异。 | |　　第三条　注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务， | |除有特定要求者外，应当参照本准则办理。 | | | |第二章　一般原则 | | | |　　第四条　注册会计师应当合理运用专业判断，确定分析性复核 | |程序的运用方式及程度，以将检查风险降低至可接受的水平。 | |　　第五条　注册会计师运用分析性复核程序的目的主要包括： | |　　（一）在审计计划阶段，帮助确定其他审计程序的性质、时间 | |和范围； | |　　（二）在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审 | |计效率和效果； | |　　（三）在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核。 | |　　第六条　注册会计师在进行分析性复核时应当考虑： | |　　（一）会计信息各构成要素之间的关系； | |　　（二）会计信息和相关非会计信息之间的关系。 | |　　第七条　注册会计师在进行分析性复核时，可将所审计会计期 | |间的会计信息与以下各项进行比较： | |　　（一）上期或以前数期的可比信息； | |　　（二）所在行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息； | |　　（三）被审计单位的预算、预测等数据； | |　　（四）注册会计师的估计数据。 | |　　第八条　在实施分析性复核程序时，注册会计师可使用简易比 | |较、比率分析、结构百分比分析和趋势分析等方法。 | |　　第九条　注册会计师运用分析性复核程序时，应当考虑数据之 | |间是否存在某种预期关系。如果不存在预期关系，注册会计师不应 | |运用分析性复核。 | | | |第三章　分析性复核程序的运用 | | | |　　第十条　注册会计师应当将分析性复核程序运用于审计计划和 | |审计报告阶段，也可运用于审计实施阶段。 | |　　第十一条　在审计计划阶段，注册会计师应当运用分析性复核 | |，进一步了解被审计单位的业务情况，识别潜在的风险领域。 | |　　第十二条　在审计实施阶段，注册会计师将分析性复核直接作 | |为实质性测试程序时，应当考虑以下因素： | |　　（一）分析性复核的目标； | |　　（二）分析性复核结果的可信赖程度； | |　　（三）被审计单位的业务性质及相关信息的可分解程度； | |　　（四）信息的相关性； | |　　（五）相关信息的可获得性； | |　　（六）相关信息的来源； | |　　（七）相关信息的可靠性； | |　　（八）相关信息的可比性； | |　　（九）相关内部控制的有效性； | |　　（十）前期审计中发现的会计调整事项。 | |　　第十三条　在审计报告阶段，注册会计师应当运用分析性复核 | |的结论印证实施其他审计程序所得出的结论，以确定是否需要追加 | |审计程序。 | |　　第十四条　注册会计师在对会计报表进行整体复核时，应当审 | |阅会计报表及其附注，并考虑： | |　　（一）针对已发现的异常差异或未预期差异所获取的审计证据 | |是否适当； | |　　（二）是否存在尚未发现的异常差异或未预期差异。 | | | |第四章　分析性复核结果的处理 | | | |　　第十五条　注册会计师应当保持应有的职业谨慎，并考虑以下 | |因素，合理确定分析性复核结果的可信赖程度： | |　　（一）分析性复核所涉及项目的重要性。对于重要的项目，不 | |应仅仅依赖分析性复核程序； | |　　（二）分析性复核结果与针对同一审计目标实施的其他审计程 | |序的结论的一致性； | |　　（三）分析性复核预期结果的准确性。对于准确性较低的项目 | |，不应过多地依赖分析性复核程序； | |　　（四）对固有风险和控制风险的评估。对于风险较高的项目， | |不应过多地依赖分析性复核程序； | |　　（五）实施分析性复核程序人员的能力与经验。 | |　　第十六条　如果分析复核使用的是内部控制生成的信息，而内 | |部控制失效，注册会计师不应信赖这些信息及分析性复核的结果。 | |　　第十七条　当分析性复核结果出现以下异常情况时，注册会计 | |师应当进行调查，要求被审计单位予以解释，并获得适当的验证证 | |据： | |　　（一）与预期金额存在重大偏差； | |　　（二）与其他相关信息严重不一致。 | |　　如果被审计单位不予解释或解释不当，注册会计师应当考虑是 | |否实施其他审计程序。 | | | |第五章　附则 | | | |　　第十八条　本准则由中国注册会计师协会负责解释。 | |　　第十九条　本准则自1997年1月1日起施行。 | | | |　 |
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