收入
近年题型及分数分布
2000年 2001年 2002年 2003年 2004年
题 分 题 分 题 分 题 分 题 分
单项选择题 1 1 1 1 2 2 1 1 1 1
多项选择题 1 2 3 6 1 2 1 2 1 2
判断题 1 1
计算会计处理题
综合题 1 15
合计 3 4 4 7 3 4 2 3 3 18

考点分析

一、收入的概念：收入是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。
二、销售商品收入的确认和计量
1．确认条件：
（1） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断时要注重实质而非形式。一般情况下，商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移（零售交易）。但要注意有些情况下即使凭证或实物交付，主要风险和报酬并未转移，如：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任等。
（2） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
（3） 与交易相关的经济利益能够流入企业。如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应确认收入。
（4） 相关的收入和成本能够可靠计量。

2．特殊情况下的商品销售

（1） 商品需要安装和检验的销售。购买方在接受交货以及安装和检验完成之后确认收入；
（2） 附有销售退回条件的商品销售。如果可以作出合理估计退货的可能性，可能发生退货的部分不确认收入；如果不能合理确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入；
（3） 代销商品①视同买断：受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，委托方收到代销清单时确认收入；②收取手续费：受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认劳务收入而不是商品收入。委托方仍在收到代销清单时确认收入；
【例题1】在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点是（ ）。 （2002年试题，单选题）
A. 委托方发出商品时
B. 受托方销售商品时
C. 委托方收到受托方开具的代销清单时
D. 受托方收到受托代销商品的销售货款时
【答案】C
【解析】在采用收取手续费方式委托代销商品时，与视同买断一样，委托方均在受托方将商品销售后并向委托方开具代销清单时确认收入。所不同的是受托方的确认。

（4） 分期收款销售时，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入，同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。

　【例题2】某企业采用分期收款方式销售商品，本月发出产品10件，每件售价50万元，销售成本30万元，增值税税率为17%，合同约定产品发出时购货方付款款40％，其余60％从下月起分四月平均支付，则该企业下月应确认销售毛利为多少元。
　【答案】销售毛利＝（50-30）×10×60％/4＝30万元
　
（5） 售后购回，一般情况下不应确认收入。会计核算特点是：①发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，在“待转库存商品差价”科目核算，不确认收入。②如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“待转库存商品差价”科目。③企业日后重新购回该项商品时，按购入物资处理；同时，将与该购回商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本。
【例题3】甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年４月２９日对外报出。甲公司2001年１２月３１日编制的利润表如下：
利润表
编制单位：甲公司 2001年度 金额单位：万元
项目 本年累计数
一、主营业务收入 25000
减：主营业务成本 15000
主营业务税金及附加 1000
二、主营业务利润 9000
加：其他业务利润 800
减：营业费用 2300
管理费用 900
财务费用 600+20
（以下略）

甲公司2001年发生的有关交易及其会计处理，以及在2002年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属与关联交易）：
（1）2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定，甲公司向乙医院提供的A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。
20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。
（2）为筹措研发新药品所需资金，甲公司与丙公司于2001年12月1日签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元，甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转帐支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
（以下业务略）
要求：
（１） 指出甲公司上述（1）—（2）交易和事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
（２） 根据上述资料，重新编制假公司对外报出的2001年度的利润表。将结果填入答题卷给定的利润表中（假定除所得税以外不调整其他相关税费）。（根据2002年试题，计算及会计处理题）
【答案与解析】
第一项业务不能确认收入，因为退货前景不明朗，所以冲减主营业务收入500×20＝10000万元，冲减主营业务成本200×20＝4000万元；
第二项业务不能确认收入，属于售后回购，所以（1）冲减主营业务收入30×100＝3000万元，冲减主营业务成本10×100＝1000万元，（2）将回购价格大于售价的差在销售与回购期间内按期计提利息费用计入“财务费用”科目，利润表财务费用调整＝（35-30）×100/10×1＝50万元
需要注意的是，本题业务（1）无论从会计还是从税法的角度都不具备收入确认的条件，而业务（2）只是会计不确认收入，针对该业务，当期应税所得＝会计利润+（3000-1000+50）


（其他业务略）
利润表
编制单位：甲公司 2001年度 金额单位：万元

项目 本年累计数 调整 调整后本年累计数数
一、主营业务收入 25000 =25000-10000-3000=12000 12000
减：主营业务成本 15000 =15000-4000-1000=10000 10000
主营业务税金及附加 1000 1000 1000
二、主营业务利润 9000 1000
加：其他业务利润 800 800
减：营业费用 2300 2300
管理费用 900 （略）
财务费用 620+20 =600+20+50=670 670
（以下略） （略）


(6) 售后租回（见租赁一章）
(7)房地产销售:企业应分析交易的实质，确定是作销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理
（8）以旧换新：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
【例题4】顺达公司经营以旧换新业务，１２月８日销售A产品两件，单价为25740 元，（含税价格），单位销售成本为10000元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税）；实际收入现金49480元，作出会计处理。
（选自1999年综合题）
借：现金 49480
库存商品 2000
贷：主营业务收入 （25740/117％×2） 44000
应交税金－应交增值税（销项税额） 7480
借：主营业务成本 20000
贷：库存商品 20000

3．现金折扣、销售折让、代第三方或客户收取款项、销售退回的处理
（1） 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，企业应当采用总价法对现金折扣进行会计处理。
（2） 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入。
（3） 代第三方或客户收取一些款项，这些代收款应作为暂收款记入相关负债科目，不作为收入处理。
（4） 销售退回区分具体情况：①本年度销售的商品，在年度终了之前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。②以前年度销售的商品，在本年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。③本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报告日之前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。

三、提供劳务收入的确认与计量
1．不跨期劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认收入的金额为合同或协议的总金额。
2．跨期劳务，提供劳务收入分别按资产负债日劳务结果是否能够可靠估计加以确认。
在资产负债日，如果提供劳务的结果能够可靠予以估计，应采用完工百分比法确认劳务收入。满足以下条件时则交易的结果能够可靠地估计：
（1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。
（2）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。
其中劳务完成程度的确定方法有已完成工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例。
在资产负债日，如果不能可靠地予以估计提供劳务的交易结果，要根据已经发生的劳务成本预计补偿程度确认收入。

3．特殊劳务交易以完工百分比法为确认基础
（１） 安装费收入。在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；
（２） 广告费收入。宣传媒介的佣金收入在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认；广告的制作佣金收入根据项目的完成程度确认；
（３） 入场费收入。在活动发生时予以确认；
（４） 申请入会费和会员费收入。如果所收费用只允许取得会籍在款项不存在任何不确定性时确认为收入；如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务在整个受益期内分期确认收入；
（５） 特许权费收入。属于提供设备和其他有形资产的部分在这些资产的所有权转移时确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分在提供服务时确认为收入；
（６） 订制软件收入。为特定客户开发软件收入根据开发的完成程度确认收入；
（７） 定期收费。在合同约定的收款日期确认收入；
（８） 高尔夫球场果岭券收入。消费时确认收入和合同期满未消费的果岭券全部确认收入；
（９） 包括在商品售价内的服务费。递延至提供服务的期间内确认为收入。
【例题5】下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。 （2004年试题）
A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入
D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
【答案】A
【解析】 受托代销商品收取的手续费在商品销售后确认为收入
【例题6】下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有( )（2003年试题）
A. 广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B. 与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C. 对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理的确定退货可能性，则应在销售商品退货期满时确认收入
D. 劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
E. 劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不可能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入
【答案】BCDE
【解析】广告制作佣金收入在会计期末根据项目的完成程度确认。
【例题7】下列有关收入确认的表述中正确的有（ ）。(2002年试题，多选题)
A. 广告制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程度确认
B. 属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认
C. 属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认
D. 为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认
【答案】 ABCD


四、让渡资产使用权产生的收入的确认和计量
1、让渡资产使用权产生的收入包括让渡现金使用权而收取的利息收入、转让无形资产等的使用权而形成的使用费收入。
2、利息、使用费收入的确认原则为：
（1）与交易有关的经济利益能够流入企业；
（2）收入的金额能够可靠地计量。
3、利息收入确认：在每个会计期末按存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入；
使用费收入：如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

五、建造合同收入的确认和计量
1．建造合同的概念
2．合同收入：合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分；
3. 合同成本：合同成本包括从合同签订至合同完成止所发生的与执行合同有关的直接费用和间接费用；
4. 合同费用：合同费用主要指按照完工百分比法以当期应确认的合同收入减去应确认的合同毛利后应确认的合同费用。
5.在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用；在不同年度完工的建造合同，若建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用；如果建造合同的结果不能可靠地估计，应按合同成本的收回程度确认收入。
6.科目使用
（1）工程施工：核算实际发生的合同成本（＝生产成本）和合同毛利，实际发生的合同成本和确认的合同毛利记本科目借方，合同亏损记本科目贷方，合同完工后与工程结算科目对冲。
（2）工程结算：根据合同完工进度向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项。
（３） 主营业务收入：确认合同收入记入本科目的贷方。
（４） 主营业务成本：确认合同费用记入本科目的借方。
（５） 存货跌价准备：建造合同计提的损失准备。

【例题8】 东方股份有限公司(下称东方公司)系境内上市公司。2002年至2003年,东方公司发生的有关交易或事项如下:
(1). 2002年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。合同约定:①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等.其中, 地基平整和相关设施建造需由东方公司委托A公司所在地有特定资质的建筑承包商完成; ②合同总金额为 1000万美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%, 其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付; ③合同期为16个月.
2002年10月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6640万元人民币.
(2). 2002年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造.合同约定:①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工;②合同总金额为200万美元,由东方公司于2002 年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付;③合同期为3个月.
(3). 至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款.
2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元人民币；12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款.假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认 (在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算).
2002年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项.
(4). 2003年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格.当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款.
2003年,东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用4136万元人民币;12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币.
2003年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项.
(5). 其他相关资料:
①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日"银行存款"美元账户余额为400万美元.②美元对人民币的汇率:
2001年12月31日：1美元=8.1元人民币
2002年12月31日:1美元=8.3元人民币
2003年1月25日:1美元=8.1元人民币
2003年12月31日:1美元=8.35元人民币
③不考虑相关税费及其他因素.
要求:
(1)分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益.
(2)计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响.
(3)分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益.
(4)计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。
(2004年试题，综合题)
【答案及解析】
(1) 分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益.
东方公司2002年向B公司支付合同进度款＝200×80％×8.3＝1328（万元）
东方公司2002年合同成本＝1328+332＝1660（万元人民币）
东方公司2002年完工进度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%
当期应确认的合同收入=1000×25%×8.3=2075（万元人民币）
当期应确认的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415（万元人民币）
当期应确认的合同费用=2075-415=1660（万元人民币）
当期应确认的汇兑损益＝400×（8.3-8.1）- 200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(万元)（收益）
(2)计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响
对东方公司2002年度利润总额的影响=415+80=495（万元）
(3)分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益.
东方公司2003年向B公司支付合同进度款＝200×20％×8.1=324（万元）
东方公司累计合同成本=1660+324+4136=6120（万元人民币）
东方公司累计完工进度=6120/（6120+680）×100%=90%
当期应确认的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（万元人民币）
当期应确认的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（万元人民币）
当期应确认的合同费用=5440-980=4460（万元）
当期应确认的汇兑损益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)＝22（万元）
(4)计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响
东方公司2003年度利润总额的影响=980+22=1002（万元人民币）

【例题9】某企业负责施工一项总成本1000万元的工程，采用“累计实际发生的合同成本占合同预计总成本比例”的方法确定完工进度，本期计入工程施工的材料成本和建筑人员工资合计400万元，其中100万元工程物资尚未投入使用，仍然在现场堆放，本期应确认的完工进度为多少？
【答案与解析】应确认的完工进度＝（400-100）/1000×100％＝30％
在运用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。
【例题10】某企业承接一项固定造价总额100万元的工程，本期合同成本63万元，预计完工前还会发生成本42万元，本期应确认为主营业务成本和当期费用的损失各为多少？
【答案与解析】完工程度＝63/（63+42）×100％＝60％
本期合同收入＝100×60％＝60（万元）
本期合同毛利＝（100-105）×60％＝－3（万元）
本期合同费用＝60-（-3）＝63（万元）
确定损失3万元计入当期主营业务成本，预计损失2万元计入管理费用。因为如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。



六、费用
1、生产费用
确认为生产费用的费用，必须根据该费用发生的实际情况分别不同的费用性质将其确认为不同产品生产所负担的费用。
2．期间费用
指直接计入当期损益的费用。期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。
【例题11】下列项目中,应作为管理费用核算的有( )。（2004年试题，多选题）
A. 工程物资盘亏净损失
B. 转回已计提的固定资产减值准备
C. 已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧
D. 采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费
E. 签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费
【答案】CDE
【解析】A选项按照完工或未完工分别计入营业外支出或工程成本；B选项一般冲减营业外支出。
此题应从管理费用包含的核算内容分析，各项期间费用包含的内容均应熟悉。在此题之前是2001年的管理费用试题，在当年考试中得分率很低，说明考生对细节问题要加以重视。


七、利润
（１） 利润：利润指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、投资收益（减损失）、补贴收入和营业外收支等。
营业利润=主营业务利润+其他业务利润
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本及应负担的流转税
其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出（包括其他业务所发生成本及应负担的流转税）
（２） 营业外收入：营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，不需与有关费用进行配比。它主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币交易收益、罚款净收入、教育费附加返还款、出售无形资产净收益。营业外收入不属于收入准则所定义的收入，实际上是一种利得。
（３） 营业外支出：营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。它主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、非货币性交易损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建工程减值准备、出售无形资产损失。
（４） 补贴收入：补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
【例题12】下列交易和事项中，不应确认为营业外支出的是（ ）。
（2002年试题，单选题）
A. 对外捐赠支出
B. 债务重组损失
C. 计提的存货跌价准备
D. 计提的在建工程减值准备
【答案】C
【解析】提取和补提存货跌价准备时，借记“管理费用-计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

【例题13】单选题
在不考虑相关税费的情况下，甲上市公司发生的下列交易或事项中，会影响其当期损益的是（ ）。 （2003年试题，单选题）
A. 接受货币性资产捐赠
B. 向关联方收取资金占用费
C.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务
D.权益法下按持股比例确认应享有被投资企业接受非现金捐赠的份额
【答案】B
【解析】 对“当期损益”的影响包括对收入、费用、投资收益、营业外收支等各项损益科目的影响，ACD选项均影响资本公积，不影响当期损益,选项B，上市公司取得关联方资金占用费相当于一年期银行存款利率部分冲减当期财务费用影响当期损益。

收入