全面预算管理开始于20世纪20年代的美国，美囝通用电器、杜邦公司、通用汽车公司率先采用这一方法，并取得惊人的绩效。尽管令面预算管理推行了那么多年，但目前绝人多数企业预算管理中，预算依然不能．14
企业战略有效衔接，甚至预算与战略基本上没联系，致使企业只注重短期经营细节而忽视长期战略执行。本文拟在分析传统预算管理局限性的基础上，从战略视角对企业全面预算管理进行分析探讨，最后提出基于战略
的全面预算管理体系。

一、传统的全面预算管理的局限性

目前，同内外企业J“泛应用的全面预算体系完令脱胎于上世纪的预算控制方法，可以称之为传统全面预算，虽然较之于早期的预算控制在体系上更严谨、更完整，但相对于当今企业所处的环境来讲，具有明显的局限性。首先，预算小能很好地贯彻企业战略意图甚至与其相背离。预算足企业战略在年度经营活动中的体现，是企业实现战略目标、进i，战略管理的主要工具。但在多数企业实践中，预算往往不能很好地贯彻战略意图，甚至与战略相背离。

其次，预算目标体系单一化。在现行企业的预算编制起点的设计和使用。基本上都足一些单一化目标的预算目标体系。这些单一化的预算目标体系只关注结果，对过程的监控力度不够，预算决策机构对预算执行的控制力不够强和无法对预算执{j：单位进行过程监控尤其是平衡管理，更没有办法纠正执行层进行盈余管理和以牺牲公司长远利益来保障该单一预算目标指标的行为。

二、基于企业战略的全面预算管理

(一)基于企业战略的全面预算管理的内涵

基于企业战略的全面预算管理足以公司战略、项目目标为先导，通过预算实现有限经济资源的有效分配，量化企业经营目标，落实企业各责任中心职责，维护企业11常经营运作的重要管理丁具。其与传统预算管理的主要区别在于，要树立以企业战略统辖预算的观念，从而有效解决传统预算管理以短期年度预算为核心，预算指标与企业战略相脱节的问题。笔者认为，战略的全面预算管理体系的构建应该包括以下几个方面内容，即以战略为导向，以、卜衡计分卡为依据，以作业为基础。

(二)基于企业战略的全面预算管理体系的构建

1．以平衡计分卡(BSC)为依据以及平衡记分卡的战略内涵

由于许多企业所采用的预算与规划体系原本是工业经济时代的产物，丁业经济的特点足较为静态，易为人们所理解，而面对如今激烈动荡的经济环境，企业如果再依赖于过时的商业模式，长期一成彳i变，那么后果将不堪设想。其弊端之一在于它忽略了战略规划的作用，注重短期经营行为。笔者引入平衡计分卡，以战略规划目标为出发点，修改传统预算流稃，设计先进的动态预算管理流程以实现企业战略资源的配置整合。

2、以作业为基础

(1)、作业成本、法的战略内涵

作业成本法(ActivitY-Based Cost)首先是由哈佛大学的罗宾·库珀(Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰(Roberts Kaplan)首先提出来的。所谓“作业”即作业基础成本计算目的的组织内部之行为的集合。更简单地说，作业就是组织发生的各种各样的具体活动。

(2)、作业预算与企业战略管理的关系

作业基础预算(ABB)是以作业管理为基础、以企业价值增值为目的的预算管理形式，它是存作业分析和业务流程改进的基础上结合企业战略目标和据此预测的作业量，确定企业住每一个部门的作业所发生的成本，并运用该信息在预算巾规定每一项作业所允许的资源耗费量，实施有效的控制和绩效评价与考核。作业基础预算足确定企业在每一个部门的作业所发生的成本，明确作业之间的关系，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量。

3．平衡计分卡、作业分析与全面预算管理的有机结合

平衡计分卡以目标战略作为导向，通过制订战略规划、编制预算，明确一年使企业业绩得以人幅提高所必需的经济资源。企业依据所编制的平衡计分卡，编制战略预算，即可实施战略预算管理。在平衡计分卡的财务、顾客以及内部业务管理、学习和创新的基础上，选择提高业绩目标的先行指标，针对顾客方面和企业内部业务管理方面缓行指标，采用作业成本法、作业管理、作业成本预算进行收益性的改善，使战略预算管理得以
实现。

由以上分析可知，作业成本法是成本计算的工具，平衡计分卡是绩效管理的T具、二者的价值体现在战略管理上。又由于作业成本法和平衡计分卡之问因果相连，为达成战略管理的目的，能将二者割裂开来，不能仪就作业成本法谈战略制定或就平衡计分卡谈战略管理、二者都足企业战略框架中不可缺少部分。只有将BSC-L与ABC结合应用，基于战略的全面预算管理。能得到很好的推进、发挥出最犬的作用。

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