05WX职称财管讲义(第6章)(doc)
综合能力考核表详细内容
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第六章 项目投资 本章是财务管理的一个重点章节,近几年每年分数均在20分左右,因此要求考生要全 面理解、掌握。 第一节 项目投资概述 本节需要掌握的要点: 一、项目投资的含义与特点 二、项目计算期的构成 三、投资总额与原始投资额的关系 四、资金投入方式 要点讲解: 一、项目投资的含义与特点 项目投资是一种以特定项目为对象,直接与新建项目或更新改造项目有关的长期投 资行为。 [pic] 特点:(P198) 投资金额大;影响时间长;变现能力差;投资风险大 二、项目计算期构成: 项目计算期是指从投资建设开始到最终清理结束整个过程的全部时间。 [pic] 项目计算期=建设期+生产经营期 n=s+p 【例6-1】项目计算期的计算 某企业拟购建一项固定资产,预计使用寿命为10年。 要求:就以下各种不相关情况分别确定该项目的项目计算期。 (1)在建设起点投资并投产。 (2)建设期为一年。 解:(1)项目计算期=0+10=10(年) (2)项目计算期=1+10=11(年) 三、投资总额与原始总投资的关系 1.原始总投资:(P201)反映项目所需现实资金水平的价值指标。是指为使项目完 全达到设计生产能力、开展正常经营而投入的全部现实资金。 (1)建设投资:固定资产投资、无形资产投资、开办费投资 注意固定资产投资与固定资产原值不同 (2)流动资金投资(营运资金投资或垫支流动资金) 本年流动资金增加额(垫支数)=本年流动资金需用数-截止上年的流动资金投资 额(6.1.3式) 经营期流动资金需用数=该年流动资产需用数-该年流动负债需用数(6.1.4式) 【例6-2】项目投资有关参数的计算 企业拟新建一条生产线,需要在建设起点一次投入固定资产投资100万元,无形资产 投资10万元。建设期为1年,建设期资本化利息为6万元,全部计入固定资产原值。投产 第一年预计流动资产需用额为30万元,流动负债需用额为15万元;投产第二年预计流动 资产需用额为40万元,流动负债需用额为20万元。 根据上述资料可计算该项目有关指标如下: (1)固定资产原值=100+6=106(万元) (2)投产第一年的流动资金需用额=30-15=15(万元) 首次流动资金投资额=15-0=15(万元) 投产第二年的流动资金需用额=40-20=20(万元) 投产第二年的流动资金投资额=20-15=5(万元) 流动资金投资合计=15+5=20(万元) (3)建设投资额=100+10=110(万元) (4)原始总投资额=110+20=130(万元) 2.投资总额:(P202)是反映项目投资总体规模的价值指标,它等于原始总投资与 建设期资本化利息之和。 投资总额=原始总投资+建设期资本化利息 上例中: (5)投资总额=130+6=136(万元) 四、资金投入方式 一次投入、分次投入 (P202)【例6- 2】本题中流动资金的投入方式是分次投入,第一次投入发生在建设期期末,第二次投入 发生在生产经营期第一期期末。 第二节 现金流量及其计算 一、现金流量的含义 (一)现金流量的定义(教材P204) 理解三点: 1.财务管理中的现金流量,针对特定投资项目,不是针对特定会计期间。 2.内容既包括流入量也包括流出量,是一个统称。 3.不仅包括货币资金,而且包括非货币资源的变现价值。 (二)现金流量的构成 1.初始现金流量 2.营业现金流量 3.终结现金流量 (三)确定现金流量的假设 1.投资项目类型的假设 假设投资项目只包括单纯固定资产投资项目、完整工业投资项目和更新改造投资项 目三种类型。 2.财务可行性分析假设 假设该投资项目已经具备国民经济可行性和技术可行性。 3.全投资假设 即使实际存在借入资金,也将其作为自有资金对待。不区分自有资金或借入资金, 而将所需资金都视为自有资金。归还借款本金、支付借款利息不属于投资项目的现金流 量。 4.建设期投入全部资金假设 5.经营期与折旧年限一致假设 6.时点指标假设 建设投资在建设期内有关年度的年初或年末发生。流动资金投资则在经营期初(或 建设期末)发生;经营期内各年的收入、成本、折旧、摊销、利润、税金等项目的确认 均在年末发生;项目最终报废或清理均发生在终结点(但更新改造项目除外)。 7.确定性假设 假设与项目现金流量有关的价格、产销量、成本水平、企业所得税税率等因素均为 已知数。 二、现金流量的内容 (一)完整工业投资项目的现金流量 1.现金流入量的内容 (1)营业收入 (2)回收固定资产余值 指投资项目的固定资产在终结点报废清理或中途变价转让处理时所回收的价值。 (3)回收流动资金 主要指新建项目在项目计算期完全终止时(终结点)因不再发生新的替代投资而回 收的原垫付的全部流动资金投资额。 (4)其他现金流入量 2.现金流出量的内容 (1)建设投资 包括固定资产,无形资产以及开办费的投资,是建设期的主要的流出量。 (2)流动资金投资 建设投资与流动资金投资合称为项目的原始总投资。 (3)经营成本 是指经营期内为满足正常生产经营而动用现实货币资金支付的成本费用。简称为付 现成本。 (4)各项税款 包括营业税、所得税。 (5)其他现金流出 指不包括在以上内容中的现金流出项目(如营业外净支出等)。 (二)单纯固定资产投资项目的现金流量 1.现金流入量的内容 (1)增加的营业收入 (2)回收固定资产余值 2.现金流出量的内容 (1)固定资产投资(没有无形资产投资等) (2)新增经营成本 (3)增加的各项税款 (三)固定资产更新改造投资项目的现金流量 1.现金流入量的内容 (1)因使用新固定资产而增加的营业收入 (2)处置旧固定资产的变现净收入 (3)回收固定资产余值的差额 2.现金流出的内容 (1)购置新固定资产的投资 (2)因使用新固定资产而增加的经营成本 (3)因使用新固定资产而增加的流动资金投资 (4)增加的各项税款 三、现金流量的估算 (一)现金流入量的估算 1.营业收入的估算 应按照项目在经营期内有关产品的各年预计单价和预测销售量进行估算。 此外,作为经营期现金流入量的主要项目,本应按当期现销收入额与回收以前期应 收账款的合计数确认。但为了简化核算,可假定正常经营年度内每期发生的赊销额与回 收的应收账款大体相等,即假定"当期营业现金收入=当期销售收入"。 2.回收固定资产余值的估算 按固定资产的原值乘以其法定净残值率即可估算出在终结点回收的固定资产余值。 3.回收流动资金的估算 在终结点一次性回收的流动资金应等于各年垫支的流动资金投资额的合计数。 (二)现金流出量的估算 1.建设投资的估算 主要应当根据项目规模和投资计划所确定的各项建筑工程费用、设备购置成本、安 装工程费用和其他费用来估算。 固定资产投资和原值是不一样的。会计上固定资产原值不仅包括买价运杂费等费用 ,还包含资本化利息,但是财务管理的建设投资是不含资本化利息。 公式:固定资产原值=固定资产投资+资本化利息 2.流动资金投资的估算 用每年流动资产需用额和该年流动负债需用额的差来确定本年流动资金需用额,然 后用本年流动资金需用额减去截止上年末的流动资金占用额确定本年流动资金增加额。 3.经营成本的估算 与项目相关的某年经营成本等于当年的总成本费用扣除该年折旧额、无形资产和开 办费的摊销额,以及财务费用中的利息支出等项目后的差额。 某年经营成本=该年的总成本费用(含期间费用)-该年折旧额、无形资产和开办 费摊销额-该年计入财务费用的利息支出 经营成本的节约相当于本期现金流入的增加,但为统一现金流量的计量口径,在实 务中仍按其性质将节约的经营成本以负值计入现金流出量项目,而并非列入现金流入量 项目。 4.各项税款的估算 在进行新建项目投资决策时,通常只估算所得税;更新改造项目还需要估算因变卖 固定资产发生的营业税。 只有从企业或法人投资主体的角度才将所得税列作现金流出。 【归纳】 现金流量包括流入量和流出量。 [pic] (三)估算现金流量时应注意的问题(P211-212) 1.必须考虑现金流量的增量 2.尽量利用现有会计利润数据 3.不能考虑沉没成本因素 4.充分关注机会成本 机会成本指在决策过程中选择某个方案而放弃其他方案所丧失的潜在收益。 5.考虑项目对企业其他部门的影响 四、净现金流量的确定 (一)净现金流量的含义 净现金流量又称现金净流量,是指在项目计算期由每年现金流入量与同年现金流出 量之间的差额所形成的序列指标,它是计算项目投资决策评价指标的重要依据。 某年净现金流量=该年现金流入量-该年现金流出量 (二)净现金流量的特点 财务管理的现金流量表与会计的现金流量表之间的不同: |项目 | 财务管理 |会计 | |反应的对象 |针对特定项目 |特定企业 | |时间特征 |包括整个项目计算期,连 |特定会计年度 | | |续多年 | | |现金流量表内|表格和指标两大部分 |主表和辅表两部分 | |容结构 | | | |勾稽关系 |表现为各年的现金流量具 |通过主、辅表分别按直接| | |体项目与现金流量合计项 |法和间接法确定的净现金| | |目之间的对应关系 |流量进行勾稽 | |信息属性 |面向未来的预计数 |已知的历史数据 | 五、净现金流量的简算公式 (一) 新建项目(以完整工业投资项目为例)净现金流量的简化公式 建设期某年的净现金流量=-该年发生的固定资产投资额(6.2.4式) [pic] 【例6-4】单纯固定资产投资项目的净现金流量计算 某企业拟购建一项固定资产,需投资1000万元,按直线法折旧,使用寿命10年,期 末有100万元净残值。在建设起点一次投入借资金1000万元,建设期为一年,发生建设期 资本化利息100万元。预计投产后每年可获营业利润100万元。在经营期的头3年,每年归 还借款利息110万元(假定营业利润不变,不考虑所得税因素)。 要求:用简化方法计算该项目的净现金流量。 解析:该项目的寿命10年,建设期为1年 项目计算期n=1+10=11(年) 固定资产原值=1000+100=1100(万元) (1)建设期某年的净现金流量=-该年发生的原始投资额 NCF0=-1000(万元) NCF1=0 (2)经营期内某年净现金流量=净利润+折旧+摊销+财务费用中的利息 折旧=(原值-残值)/使用年限 =(1100-100)/10 =100(万元) NCF2~4=100+100+110=310(万元) NCF5~10=100+100=200(万元) (3)终结点的NCF=净利+折旧+摊销+利息+回收额 NCF11=100+100+100=300(万元) [pic] 【例6-5】:考虑所得税的固定资产投资项目的净现金流量计算(用两种方法) 某固定资产项目需要一次投入价款1000万元,资金来源为银行借款,年利息率10%, 建设期为1年。该固定资产可使用10年,按直线法折旧,期满有净残值100万元。投入使 用后,可使经营期第1~7年每年产品销售收入(不含增值税)增加803.9万元,第8~10年 每年产品销售收入(不含增值税)增加693.9万元,同时使第1~10年每年的经营成本增加 370万元。该企业的所得税率为33%,不享受减免税待遇。投产后第7年末,用税后利润归 还借款的本金,在还本之前的经营期内每年末支付借款利息110万元,连续归还7年。 要求:分别按简化公式计算和按编制现金流量表两种方法计算该项目净现金流量( 中间结果保留一位小数)。 解析: (1)项目计算期=1+10=11(年) (2)资本化的利息:1000×10%×1=100(万元) 固定资产原值=1000+100=1100(万元) (3)年折旧=(1100-100)/10=100(万元) 按简化公式计算的建设期净现金流量为: NCF0=-1000(万元) NCF1=0(万元) (4)经营期第1~7年每年总成本增加额...
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第六章 项目投资 本章是财务管理的一个重点章节,近几年每年分数均在20分左右,因此要求考生要全 面理解、掌握。 第一节 项目投资概述 本节需要掌握的要点: 一、项目投资的含义与特点 二、项目计算期的构成 三、投资总额与原始投资额的关系 四、资金投入方式 要点讲解: 一、项目投资的含义与特点 项目投资是一种以特定项目为对象,直接与新建项目或更新改造项目有关的长期投 资行为。 [pic] 特点:(P198) 投资金额大;影响时间长;变现能力差;投资风险大 二、项目计算期构成: 项目计算期是指从投资建设开始到最终清理结束整个过程的全部时间。 [pic] 项目计算期=建设期+生产经营期 n=s+p 【例6-1】项目计算期的计算 某企业拟购建一项固定资产,预计使用寿命为10年。 要求:就以下各种不相关情况分别确定该项目的项目计算期。 (1)在建设起点投资并投产。 (2)建设期为一年。 解:(1)项目计算期=0+10=10(年) (2)项目计算期=1+10=11(年) 三、投资总额与原始总投资的关系 1.原始总投资:(P201)反映项目所需现实资金水平的价值指标。是指为使项目完 全达到设计生产能力、开展正常经营而投入的全部现实资金。 (1)建设投资:固定资产投资、无形资产投资、开办费投资 注意固定资产投资与固定资产原值不同 (2)流动资金投资(营运资金投资或垫支流动资金) 本年流动资金增加额(垫支数)=本年流动资金需用数-截止上年的流动资金投资 额(6.1.3式) 经营期流动资金需用数=该年流动资产需用数-该年流动负债需用数(6.1.4式) 【例6-2】项目投资有关参数的计算 企业拟新建一条生产线,需要在建设起点一次投入固定资产投资100万元,无形资产 投资10万元。建设期为1年,建设期资本化利息为6万元,全部计入固定资产原值。投产 第一年预计流动资产需用额为30万元,流动负债需用额为15万元;投产第二年预计流动 资产需用额为40万元,流动负债需用额为20万元。 根据上述资料可计算该项目有关指标如下: (1)固定资产原值=100+6=106(万元) (2)投产第一年的流动资金需用额=30-15=15(万元) 首次流动资金投资额=15-0=15(万元) 投产第二年的流动资金需用额=40-20=20(万元) 投产第二年的流动资金投资额=20-15=5(万元) 流动资金投资合计=15+5=20(万元) (3)建设投资额=100+10=110(万元) (4)原始总投资额=110+20=130(万元) 2.投资总额:(P202)是反映项目投资总体规模的价值指标,它等于原始总投资与 建设期资本化利息之和。 投资总额=原始总投资+建设期资本化利息 上例中: (5)投资总额=130+6=136(万元) 四、资金投入方式 一次投入、分次投入 (P202)【例6- 2】本题中流动资金的投入方式是分次投入,第一次投入发生在建设期期末,第二次投入 发生在生产经营期第一期期末。 第二节 现金流量及其计算 一、现金流量的含义 (一)现金流量的定义(教材P204) 理解三点: 1.财务管理中的现金流量,针对特定投资项目,不是针对特定会计期间。 2.内容既包括流入量也包括流出量,是一个统称。 3.不仅包括货币资金,而且包括非货币资源的变现价值。 (二)现金流量的构成 1.初始现金流量 2.营业现金流量 3.终结现金流量 (三)确定现金流量的假设 1.投资项目类型的假设 假设投资项目只包括单纯固定资产投资项目、完整工业投资项目和更新改造投资项 目三种类型。 2.财务可行性分析假设 假设该投资项目已经具备国民经济可行性和技术可行性。 3.全投资假设 即使实际存在借入资金,也将其作为自有资金对待。不区分自有资金或借入资金, 而将所需资金都视为自有资金。归还借款本金、支付借款利息不属于投资项目的现金流 量。 4.建设期投入全部资金假设 5.经营期与折旧年限一致假设 6.时点指标假设 建设投资在建设期内有关年度的年初或年末发生。流动资金投资则在经营期初(或 建设期末)发生;经营期内各年的收入、成本、折旧、摊销、利润、税金等项目的确认 均在年末发生;项目最终报废或清理均发生在终结点(但更新改造项目除外)。 7.确定性假设 假设与项目现金流量有关的价格、产销量、成本水平、企业所得税税率等因素均为 已知数。 二、现金流量的内容 (一)完整工业投资项目的现金流量 1.现金流入量的内容 (1)营业收入 (2)回收固定资产余值 指投资项目的固定资产在终结点报废清理或中途变价转让处理时所回收的价值。 (3)回收流动资金 主要指新建项目在项目计算期完全终止时(终结点)因不再发生新的替代投资而回 收的原垫付的全部流动资金投资额。 (4)其他现金流入量 2.现金流出量的内容 (1)建设投资 包括固定资产,无形资产以及开办费的投资,是建设期的主要的流出量。 (2)流动资金投资 建设投资与流动资金投资合称为项目的原始总投资。 (3)经营成本 是指经营期内为满足正常生产经营而动用现实货币资金支付的成本费用。简称为付 现成本。 (4)各项税款 包括营业税、所得税。 (5)其他现金流出 指不包括在以上内容中的现金流出项目(如营业外净支出等)。 (二)单纯固定资产投资项目的现金流量 1.现金流入量的内容 (1)增加的营业收入 (2)回收固定资产余值 2.现金流出量的内容 (1)固定资产投资(没有无形资产投资等) (2)新增经营成本 (3)增加的各项税款 (三)固定资产更新改造投资项目的现金流量 1.现金流入量的内容 (1)因使用新固定资产而增加的营业收入 (2)处置旧固定资产的变现净收入 (3)回收固定资产余值的差额 2.现金流出的内容 (1)购置新固定资产的投资 (2)因使用新固定资产而增加的经营成本 (3)因使用新固定资产而增加的流动资金投资 (4)增加的各项税款 三、现金流量的估算 (一)现金流入量的估算 1.营业收入的估算 应按照项目在经营期内有关产品的各年预计单价和预测销售量进行估算。 此外,作为经营期现金流入量的主要项目,本应按当期现销收入额与回收以前期应 收账款的合计数确认。但为了简化核算,可假定正常经营年度内每期发生的赊销额与回 收的应收账款大体相等,即假定"当期营业现金收入=当期销售收入"。 2.回收固定资产余值的估算 按固定资产的原值乘以其法定净残值率即可估算出在终结点回收的固定资产余值。 3.回收流动资金的估算 在终结点一次性回收的流动资金应等于各年垫支的流动资金投资额的合计数。 (二)现金流出量的估算 1.建设投资的估算 主要应当根据项目规模和投资计划所确定的各项建筑工程费用、设备购置成本、安 装工程费用和其他费用来估算。 固定资产投资和原值是不一样的。会计上固定资产原值不仅包括买价运杂费等费用 ,还包含资本化利息,但是财务管理的建设投资是不含资本化利息。 公式:固定资产原值=固定资产投资+资本化利息 2.流动资金投资的估算 用每年流动资产需用额和该年流动负债需用额的差来确定本年流动资金需用额,然 后用本年流动资金需用额减去截止上年末的流动资金占用额确定本年流动资金增加额。 3.经营成本的估算 与项目相关的某年经营成本等于当年的总成本费用扣除该年折旧额、无形资产和开 办费的摊销额,以及财务费用中的利息支出等项目后的差额。 某年经营成本=该年的总成本费用(含期间费用)-该年折旧额、无形资产和开办 费摊销额-该年计入财务费用的利息支出 经营成本的节约相当于本期现金流入的增加,但为统一现金流量的计量口径,在实 务中仍按其性质将节约的经营成本以负值计入现金流出量项目,而并非列入现金流入量 项目。 4.各项税款的估算 在进行新建项目投资决策时,通常只估算所得税;更新改造项目还需要估算因变卖 固定资产发生的营业税。 只有从企业或法人投资主体的角度才将所得税列作现金流出。 【归纳】 现金流量包括流入量和流出量。 [pic] (三)估算现金流量时应注意的问题(P211-212) 1.必须考虑现金流量的增量 2.尽量利用现有会计利润数据 3.不能考虑沉没成本因素 4.充分关注机会成本 机会成本指在决策过程中选择某个方案而放弃其他方案所丧失的潜在收益。 5.考虑项目对企业其他部门的影响 四、净现金流量的确定 (一)净现金流量的含义 净现金流量又称现金净流量,是指在项目计算期由每年现金流入量与同年现金流出 量之间的差额所形成的序列指标,它是计算项目投资决策评价指标的重要依据。 某年净现金流量=该年现金流入量-该年现金流出量 (二)净现金流量的特点 财务管理的现金流量表与会计的现金流量表之间的不同: |项目 | 财务管理 |会计 | |反应的对象 |针对特定项目 |特定企业 | |时间特征 |包括整个项目计算期,连 |特定会计年度 | | |续多年 | | |现金流量表内|表格和指标两大部分 |主表和辅表两部分 | |容结构 | | | |勾稽关系 |表现为各年的现金流量具 |通过主、辅表分别按直接| | |体项目与现金流量合计项 |法和间接法确定的净现金| | |目之间的对应关系 |流量进行勾稽 | |信息属性 |面向未来的预计数 |已知的历史数据 | 五、净现金流量的简算公式 (一) 新建项目(以完整工业投资项目为例)净现金流量的简化公式 建设期某年的净现金流量=-该年发生的固定资产投资额(6.2.4式) [pic] 【例6-4】单纯固定资产投资项目的净现金流量计算 某企业拟购建一项固定资产,需投资1000万元,按直线法折旧,使用寿命10年,期 末有100万元净残值。在建设起点一次投入借资金1000万元,建设期为一年,发生建设期 资本化利息100万元。预计投产后每年可获营业利润100万元。在经营期的头3年,每年归 还借款利息110万元(假定营业利润不变,不考虑所得税因素)。 要求:用简化方法计算该项目的净现金流量。 解析:该项目的寿命10年,建设期为1年 项目计算期n=1+10=11(年) 固定资产原值=1000+100=1100(万元) (1)建设期某年的净现金流量=-该年发生的原始投资额 NCF0=-1000(万元) NCF1=0 (2)经营期内某年净现金流量=净利润+折旧+摊销+财务费用中的利息 折旧=(原值-残值)/使用年限 =(1100-100)/10 =100(万元) NCF2~4=100+100+110=310(万元) NCF5~10=100+100=200(万元) (3)终结点的NCF=净利+折旧+摊销+利息+回收额 NCF11=100+100+100=300(万元) [pic] 【例6-5】:考虑所得税的固定资产投资项目的净现金流量计算(用两种方法) 某固定资产项目需要一次投入价款1000万元,资金来源为银行借款,年利息率10%, 建设期为1年。该固定资产可使用10年,按直线法折旧,期满有净残值100万元。投入使 用后,可使经营期第1~7年每年产品销售收入(不含增值税)增加803.9万元,第8~10年 每年产品销售收入(不含增值税)增加693.9万元,同时使第1~10年每年的经营成本增加 370万元。该企业的所得税率为33%,不享受减免税待遇。投产后第7年末,用税后利润归 还借款的本金,在还本之前的经营期内每年末支付借款利息110万元,连续归还7年。 要求:分别按简化公式计算和按编制现金流量表两种方法计算该项目净现金流量( 中间结果保留一位小数)。 解析: (1)项目计算期=1+10=11(年) (2)资本化的利息:1000×10%×1=100(万元) 固定资产原值=1000+100=1100(万元) (3)年折旧=(1100-100)/10=100(万元) 按简化公式计算的建设期净现金流量为: NCF0=-1000(万元) NCF1=0(万元) (4)经营期第1~7年每年总成本增加额...
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