XX会计准则培训(ppt)

日程
企业会计制度/企业会计准则与外商投资企业会计制度的对比
会计报表框架
应收账款及坏帐准备
坏账核销
存货的计价
长期投资-减值准备
固定资产 – 资本化起点
固定资产-折旧
固定资产-减值准备
固定资产-减值准备
无形资产
预计负债
销售商品的收入
提供劳务的收入
有问题吗?


美国公认会计准则层次与架构 （SAS 69）
A类
财务会计准则委员会(FASB)制定的财务会计准则(SFAS), 已发布了148条
FASB 解释文件(FIN),已发布了46条
会计原则委员会(APB)意见,已发布了31条
美国注册会计师协会(AICPA)会计研究公报(ARB),已发布了51条

B类
多项FASB 技术公报 (FTB)
多项经FASB通过的AICPA 行业审计和会计指南
多项经FASB通过的AICPA立场公告 (SOP)
美国会计准则层次与架构 （SAS 69）
C类
多项FASB 紧急问题工作组(EITF)的统一意见
经FASB通过的AICPA 会计准则执行委员会 (AcSEC) 执业公告, 已发布了15条

D类
AICPA 会计解释文件 (AIN),约发布了20 条
FASB 实施指南 (问题解答), 约发布了 17 条
通用的行业惯例
美国会计准则层次与架构 （SAS 69)
其他
FASB 概念陈述 (CON)
AICPA 论题文件(Issues Papers)
国际会计准则(IAS)
政府会计准则委员会(GASB)准则、解释文件和技术公告
其他行业协会或监管结构的声明
AICPA 执业技术支持
会计教科书、手册和论文
基本概念及质量特征
会计年度、报告货币及报告语言
美国财务会计准则 第52号 “外币折算”
外币折算
功能货币
指一个实体经营活动所在的主要经济环境中的货
币，通常是一个实体收支现金环境中所使用的货币

确定功能货币时，应基于下列经济因素：现金流、销售价格、销售市场、费用、融资和关联公司间的交易
外币折算
功能货币的确定
一个实体的功能货币基本上是客观存在的事实

也可能需要通过管理层的判断来确定功能货币

一旦确定，只有当经济情况发生重大变化时才能变更功能货币
外币折算
功能货币的确定
对在某特定国家中相对自成一体的经营实体而言:
功能货币 = 该国家的货币

如国外的经营业务是作为母公司经营活动的直接组成部分或是其延伸：功能货币=母公司的功能货币

在不同经济环境下运作的可清晰区分的经营实体可采用不同的功能货币
外币折算
实例
一美国母公司向一在墨西哥的子公司注资一亿美元
注资方式为提供需偿还的美元贷款


该资金将被用来建造发电厂，该厂的收入以墨西哥比索计量，并用于偿付贷款
外币折算
问题
子公司是否可以在发电厂建设阶段以美元作为功能货币、在完工后转用墨西哥比索为功能货币？
外币折算
外币报表的折算方法
确认功能货币
将所有外币项目换算成功能货币
将功能货币换算成报告货币:
功能货币 = 报告货币, 不需换算
功能货币不同于报告货币, 会出现换算调整
外币折算
问题
一个功能货币为美元的母公司贷款给在国外的使用不同功能货币的子公司

贷款由长期贷款和短期循环贷款组成

这类集团内部交易是否可视为长期投资？
收入
收入确认– 服务和建造合同
美国证券交易委员会人员会计公告第101号（SAB101) 《财务报表中的收入确认》
何时确认收入？
有证据表明购销双方已有协定
收款可得到合理的保证
价格已确定或可确定

可表明购销双方已有协定的有说服力的证据
书面合约
确认收入前购销双方须签订书面合约

其他认可的证明
已签订的购货订单
在线授权订单
某些口头协议


交付和履行－离岸价条款和权利的转移

离岸价条款

- 离岸价装运点
离岸价目的地
国际性问题－Romalpa 条款
自行投保/其他保障措施
交付和履行－开单未提销售协定
所有权的风险必须已经转移给买方

-SAB101重申了各项条件
买方提出先开单要求，且一般应采用书面形式
必须有已确定的交货计划
卖方不应留存任何与履约相关的义务，以至整个收入过程尚未完成
产品必须已完工且可立即装运

举例
公司计划于2005年12月28日以离岸价装运点条款发运价值 20 万美元的产品，但合同规定，客户有权决定不装运货物
如果货物不发运，权利仍将转移给客户，客户将承担损失的全部风险
2005年12月27日，客户致电公司要求改在2006年1月2日发货。客户并询问因其将外出休假，可否在返回后才将上述要求写成书面文件?
于2005年12月28日应记录多少收入？
a. $0 b. $100,000
c. $200,000 d. $150,000
交付和履行－验收

交易类别 会计处理
展示/评估 寄存
主观性的退货条款 FAS 48
卖方确定的标准 FAS 48/FAS 5
客户确定的标准 FAS 48/FAS 5
交付和履约－安装
两级测试
不重要/ 表面化的
SAB101常见问题中的问题 3 列举了需要考虑的因素－其中最重要的是是否所有款项已经到期应收
计提完工前将会产生的成本
达到该项测试要求的很少
混合型合约
遵循常见问题中问题 4 和问题 7 的临时指导
在SAB 101 的条件全部满足时确认每个方面的收入

如果两项测试的要求都无法达到，则收入应推迟至安装完成时才可确认。
有关混合型合约的临时指南
必须是一个单独的收入过程
最好的证明是各组成部分分别销售
按公允价值分配收入
可靠、可验证并可客观地确定
可接受的会计处理方法：SOP 81-1, SOP 97-2 或 SOP 98-9
成本加正常利润并不可以接受
合同中即使单列价格并不一定能代表公允价值
如竞争对手有类似产品的，可使用竞争对手的价格；如为服务，可使用续约价格
未交付项目并不严重影响已交付项目的功能
问答清单中的问题 7 列出了需要考虑的因素


举例
公司于2005年1月2日以离岸价装运点条款装运产品，协定价为 $200,000。
公司必须负责安装产品，并且是唯一有能力安装的一方。
如果安装未能完成，客户有权要求退赔50％的金额。
安装费为 $100，安装于2005年4月1日完成。
于2005年1月2日应确认多少销售收入？

a. $0 b. $200,100
c. $200,000 d. $100,100

举例
假设以上其他情况不变，但包括客户在内的任何方面都能实施安装。
于2005年1月2日应确认多少销售收入？
a. $0 b. $200,100
c. $200,000 d. $100,000
举例
假设上一页的其他情况不变，但合同价款不可退回。
于2005年1月2日应确认多少销售收入？


a. $0 b. $200,100
c. $200,000 d. $100,000

交付和履行－事先支付且不可退回的价款
不可退回的现金收入并不等同于销售收入

常见情况：
健身俱乐部入会费
公用设施“接通”或开通费
获取技术的费用
举例
一公司经营健身房，入会费为$1,000，月费为$100。
会员资格为期半年，到期后可缴费续期，会员的人均加入时间为 2 年。
事先支付的入会费应在何时确认为收入?

a. 支付时 b. 二年以上
c. 6月以上
获取或创立合约
附注29－除非另有明确规定，与取得某项能带来收入的合约直接相关的增量成本，应依据以下规定进行会计处理：
FASB 技术公告 90-1 (第4段)， 或
FASB 声明 91 (第 5 段)
获取或创立合约

相关的成本及费用可以递延（并非必须）

只适用于和已按递延方法确认的收入直接相关的增量成本的递延 （SAB101常见问题）
不包括：
启动阶段的成本 (SOP 98-5)
按SOP 81-1、SFAS 51 或 SFAS 60的规定进行递延的成本


获取或创立合约

除非另有契约性的协定，超过递延收入的成本不适宜进行递延（1996年SEC人员发言）
必须评估可收回性
上述评估应只考虑契约期间的预期现金流
会计政策
EITF No. 00-21 《有关混合型合约的销售收入》
混合型合约
涉及多项产品、服务或资产使用权的交付或履行
可在不同时点或不同时间段内履约
可以包括安装初始化等费用，并包含固定费用或持续滚动支付的固定费用
混合型合约
该EITF意见只涉及了如何确定某项销售合约是否包含一项以上会计计量单位
没有涉及每个会计计量单位应如何确认销售收入
适用于会计期间自2003年6月15日之后开始的会计报表，应使用未来适用法或调整累计影响
混合型合约
如果出现以下情况，销售收入应分别确认：
每项交付的项目对购方均有独立存在的价值
未交付的项目的公允价值有客观和可靠的证据
如果购方有退货权，则该合约履行的可能性应为“很可能”且发货或实施服务由卖方控制
根据相应公允价值分配各项收入的对价
分配到每项已交付项目的金额不包括或有金额

分别考虑每项收入的确认标准
混合型合约
实例
所得税
美国财务会计准则 第109号 “所得税的会计处理”
美国会计准则中相关概念简介
资产负债法

与未来纳税影响有关的递延所得税资产和负债应在：
财务报表
纳税申报表中确认
暂时性差异
递延所得税资产和负债的确认
暂时性差异
移后扣减
导致出现暂时性差异和移后扣减的事例包括：
确认收入的时间不同
确认费用的时间不同
可移后扣减的营业净亏损(NOL)



暂时性差异
递延所得税资产和负债的计量：

按现行税法预计暂时性差异转回时或移后扣减实现时适用的税率计量
如税法发生变更而导致税率变动，则在税法变更当期确认相应影响
递延税款确认的例外情况
不会导致应税额或抵扣额的会计与税务基数差异
不得抵扣的商誉
某些关联公司间的交易
其他一些计提的准备
非例外情况
可分辨的无形资产
采用后进先出法的存货
递延收入
采用权益法核算的投资
减值准备
必须把递延所得税资产减至“较可能”实现的金额

必须做出是否计提递延所得税资产减值准备的选择

根据情况的变化，必须进行调整

可能要求提供转回暂时性差异和实现移后扣减的时间表
税费
所得税费用等于下列两项之和：

递延所得税费用(递延所得税资产/负债的变动额)

当期的所得税费(当期的应付所得税)

未来应税额举例
可折旧的固定资产：
固定资产帐面基数 $100
固定资产计税基数 (80)
基数差额 $20

未来抵扣额举例
预提费用负债：
应付带薪休假的帐面基数 $100
应付带薪休假的计税基数 (40)
差异 $60
递延所得税计算示例
假定所得税税率为35%
如应税暂时性差异为 $20，则递延所得税负债为 $7 ($20 x 35%)
如可抵扣暂时性差异为$60，则递延所得税资产为$21 ($60 x 35%)
递延所得税净资产 $14= ($21-$7)
所得税减免税期
根据中国所得税法，制造性外商投资企业从开始获利年度起，即弥补以前年度亏损后仍有盈利的年度，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。此外，其净亏损额可在5年内移后扣减。
示例 – 由可移后扣减的亏损而产生的递延所得税
假定所得税税率为40%。收入指扣减营业净亏损(NOL)前的金额
利润/亏损 缴税额计算
第1年 亏损$1,000 缴税额$0 (1,000 NOL)
第2年 收入$800 缴税额$0 (200 NOL)
第3年 收入$500 缴税额$0 (300*0%- 第1年 免税)
第4年 收入$600 缴税额$0 (600*0%- 第2年 免 税)
第5年 收入$1,000 缴税额$200 (1,000*20%- 第1年 减稅)
第6年 亏损$400 缴税额$0 (400 NOL- 第2年 减税 ，亏损)
第7年 收入$600 缴税额$40 (200*20%- 第3年 减稅)
第8年 收入$800 缴税额$320 (800*40%)
示例 – 由可移后扣减的亏损而产生的递延所得税
问题：
在第1年年末，在提取任何减值准备前，应确认的递延所得税资产是多少？
示例–减免税期和暂时性差异
该公司在5年免税期的一开始时，收购了价值$600的资产
该资产的帐面金额按直线法在6年内计提折旧，每年$100；在税务上按直线法在3年内计提折旧，每年$200
两年后，税率为20%，5年后为40%

计稅基数 帐面金额 帐面与计税
基数差异
第1年末 400 500 100
第2年末 200 400 200
第3年末 0 300 300
第4年末 0 200 200
第5年末 0 100 100
第6年末 0 0 0

示例–减免税期和暂时性差异
如果考虑在未来产生的暂时性差异：


在第1年年末的 暂时性差异的转回
暂时性差异 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年

100 (100) (100) 100 100 100
税率 0% 20% 20% 20% 40%
税额 0 (20) 20 20 40

在第1年年末的递延所得税负债额是多少？
示例– 减免税期和暂时性差异
如果不考虑在未来产生的暂时性差异：


在第1年年末的 暂时性差异的转回
暂时性差异 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年
100 0 0 100 100 100
税率 0% 20% 20% 20% 40%
税额 0 0 20 20 40

在第1年年末的递延所得税负债额是多少？
减值准备
必须将递延所得税资产减至“较可能” (可能性 >51%)实现的金额
必须做出是否计提递延所得税资产减值准备的选择
必须根据情况的变化进行调整
可能要求提供时间表
应税收入的来源
现有的应税暂时性差异在未来的转回
未来应税收入，扣除转回的暂时性差异和实现的移后扣减
纳税筹划策略
“较可能”的评判标准
必须考虑：
所有可获得的负面证据
所有可获得的正面证据
证据中包括主观的和客观的信息
正面证据和负面证据潜在影响的重要性，应与其能被客观验证的程度相联系
负面证据的示例
累计亏损
未实现的移后扣减
预计在未来近几年会出现亏损
或有事项
移前扣减/移后扣减期较短
行业趋势
持续经营问题
正面证据的示例
未交货定单
净资产价值的升值
历史赢利情况良好
纳税筹划策略
必须进行调查
管理层必须作出合理的努力
管理层必须有能力且有计划
纳税筹划策略必须和财务报表中的其他表述吻合
有潜在税务风险的项目
关联方交易
转移价格
海外业务
免税期
其他有税务风险的项目和有所得税优惠的交易
对有潜在税务风险的项目的评估
识别
评估
考虑对以下事项的影响：
当期的税务费用
递延所得税资产和负债
资产负债表中的分类
对有潜在税务风险的项目的评估
在当期不得对有税务风险的项目进行抵扣，该等费用应先予以资本化并摊销：
增加当期所得税费用(所得税负债)
潜在的递延所得税资产(或抵减递延所得税负债)
“永久性的”所得税收益
对有潜在税务风险的项目会计处理的指南

“很可能” 的税务处理
用于衡量减值准备的“较可能”标准不适用于此处
单个而言重要的项目
仅在“很可能”维持所得税收益时确认
如果一开始确认了所得稅收益，除非该收益不能维持下去，否则不应冲消已确认的所得税收益
示例- 不得当期抵扣的项目
假设：
纳税申报表 – 当期抵扣额 $100
财务报表 – 费用 $100
潜在的不得列支的项目 $100
可摊销的未来可抵扣项目 $100
示例- 不得当期抵扣的项目
假设：除$100 为永久性差异外，其他同上例

问题：会计分录？


适用范围
适用于所有从供应商获得对价的企业
供应商支付的对价包括：
现金或现金等价物
从未来购货金额中扣减
由供应商提供的权益类票据
通常适用的交易类型：
达到购货量的折扣
促销或补偿金
广告合作协定
进场费、上架费
从供应商获得对价的会计处理
供应商支付的对价一般假设用以抵扣存货采购成本

如果满足下列条件，则可以不考虑上述假设：
该对价用于偿付转售方因销售该供应商的产品而发生的费用；或
该对价为提供给供应商的资产或服务。
供应商为补偿销售费用而支付的对价
此处供应商支付的对价指的是偿付转售方所发生费用， 如果该费用是由于转售符合如下标准的供应商产品而发生的，则转售方应将该对价抵减销售费用：
特定的；
增量的；以及
可辨认的。
供应商对所获资产或服务支付的对价
如果满足下列条件，则供应商是因获得资产或服务而支付对价的：

转售方转交给供应商某项“可辨认收益”；

该收益显然能和转售方购买供应商一般产品的行为区分开来；以及

转售方能够合理地估计该收益的公允价值。
购货量折扣
只有当下列三项条件全部满足后，才可在采购的时候按比例确定购货量折扣：
有协议
按协议有可能获得购货量折扣
其金额是可以合理估计的

否则，需等到达到目标购货量后方可确认折扣
EITF No.02-16的过渡性办法
适用于 2002年11月21日后签订或修改的协议，
对于其他在2002年12月31日后签订或修改的协议，普遍有效
可以采用或选用其他过渡性方法，艾默生可能已经作出了选择
固定资产 – 资本化起点
固定资产
固定资产 – 减值准备
美国财务会计准则 第 144号 “长期资产的减值准备或处置”
适用范围
准则第144号不适用于以下情况:
商誉
不摊销的无形资产
金融机构的长期客户关系
金融工具，包括按成本或权益法计算的股权投资
递延保单的取得成本
递延所得税资产
用成效法核算的未探明的石油天然气财产
拟持有和使用的资产 - 减值损失的确认和计量
当有迹象表明资产的帐面价值可能高于可收回金额时，应进行可回收性测试

在资产或资产组的帐面价值出现以下情况时，应确认减值损失:
高于可回收金额; 及
高于其公允价值

可回收性按资产或资产组中的主要资产在其剩余的使用寿命内未折现的预计未来现金流计算

减值损失根据公允价值进行计算
拟持有和使用的资产 - 减值损失的确认和计量
减值损失在修改折旧估计之前确认

资产和负债应该被分组成为能够产生持续现金流入的最小的可辨认资产组合，而该资产组合很大程度上独立于其他能产生现金流入的资产组合

在资产组是一个报告单位或包括一个报告单位时才包括商誉
拟持有和使用的资产 - 减值损失公允价值
减值损失为一项或一组长期资产帐面价值超出公允价值的部分，公允价值为：
如果可能，使用市场报价；
不然，使用可获得的最佳信息，包括:
类似的单项资产或资产组的价格
现值法
预期现值法
传统的现值法
待处置（出售除外）的资产

将要处置 (出售除外) 的资产或资产组在处置前作为在用类资产 (即继续折旧)

SFAS 第144号还提供了处置资产组在损益表中如何列示的具体指南
待处置（出售除外）的资产- 待报废的长期资产
于不再被使用时报废

如果实体已计划报废某资产，相关资产应比照拟持有和使用资产进行减值评估

如果报废计划与原折旧年限不同，则应修改折旧估计
拟出售的资产- 确定标准
按SFAS 第 144号要求，资产需符合以下六个条件才能被划分为拟出售资产 ：
有权处置资产的管理层已制定了出售有关资产的计划
资产在现有情况下可立即出售
企业已开始寻找买方及从事完成出售计划的其他必要活动
企业认为资产的出售可能在一年之内完成
企业正行销该资产以便获取合理的卖价
不太可能有会影响出售计划的重大变化发生
拟出售的资产 –问题讨论
如果一企业承诺出售一个仓库，如该企业预测有意向的买方会做尽职调查，并计划在调查完成之后立即将仓库里的货物转移至附近的另一场所，该仓库是否可以被视为可立即出售类资产？

如果一个企业决定在下一年度的生产周期之后，作为收购整合计划的一部分，关闭两个生产设施，这两个设施是否可以按SFAS第144号划分为拟出售的资产？
拟出售的资产 – 计量
按帐面价值与扣减出售费用后的公允价值孰低者计量

出售费用: 为出售资产而产生的额外直接费用

停止计提折旧
拟出售的资产 - 计量
对于在资产负债表日至财务报表签发日期间内全部符合前述六个标准的资产的分类， SFAS第 144 号提供了指南:
在资产负债表日资产应被归类为在用类资产
但是，作为拟持有和使用的资产在资产负债表日进行可收回性测试，并应包括管理层对未来出售该资产的可能性的评估
固定资产 – 资产退废支出
美国财务会计准则 第143号 “资产退废负债”
资产退废负债
适用范围

所有行业

所有因收购、建设、开发和/或日常运营而产生的与有形长期资产的退废相关法律义务有关的负债
资产退废负债
适用於企业由于法律义务应承担的负债:

因法律、法规或法令而产生

因书面或口头订立的合同而产生

在禁止异议原则下做出法律解释的合同
资产退废负债
租赁交易
承租方应承担的负债
不包括SFAS第13号涉及的最低租赁付款额或或有租金
包括其他所有负债
包括出租方应承担的负债
资产退废负债
如属以下情况，在负债发生的当期确认:

负债符合CON 6的定义
公允价值可以合理确定
资产退废负债
最初按公允价值计量负债
如有可能，使用市场价
不然，使用可获得的最佳信息，包括
类似负债的价格
应用现值法(或其他评价方法)
资产退废负债
预计现金流

综合运用市场参与者会所用的假设

用按企业的信用评级调整过的无风险利率对预期现金流进行折现

计量负债时将与测定时间或金额有关的不确定因素考虑在内
资产退废负债
资产确认和分配

将资产退废支出作为相关资产成本的一部分予以资本化
按与负债相同的金额计量
用系统和合理的方法计提折旧
资产退废负债
资产减值 – 按SFAS第144号考虑可能的资产减值准备
资产退废负债
后续确认和计量
定期记录负债的变化以反映：
时间的推移
更新原始未折现现金流的测定时间或金额
资产退废负债
生效日期和过渡性办法
财务年度晚于2002年6月15日的财务报表

鼓励提前采用

应用调整累计影响

过渡期间的金额按现有信息和假设进行计算
融资租赁
无形资产 – 研究与开发费用
无形资产 – 摊销
无形资产 –减值
投资
投资 – 权益法
投资 – 合并
投资 – 美国会计准则中所指拥有重大参与权的影响
投资 – 美国会计准则中所指拥有重大参与权的影响
金融资产和负债的转销
或有事项
开办费
与退出或处置经营业务相关的支出
美国财务会计准则 第146号 《与退出或处置经 营业务相关支出的 会计处理方法》
概述
SFAS第146号于2002年7月发布
与处置经营业务相关负债应当在：
发生时，且
可以公允价值计量时计提入帐
管理当局对退出或处置经营业务的承诺不再足以构成计提负债的全部条件
EITF 第 94-3号被废除
适用于自2002 年12 月31日以后启动的退出或处置经营业务。鼓励提前采用上述处理方法。
适用范围
适用于与以下情况有关的成本或费用：
退出某经营业务，但此经营业务中不牵涉新收购的实体
SFAS第144号所定义的处置经营业务
此类支出包括：
一次性解聘补偿
与终止融资租赁合同以外合同相关的成本或费用
其他相关成本或费用
负债的初始确认和计量
必须满足CON第 6 号的标准才能予以确认
负债以公允价值计量
如果没有可参照的市场价格，则采用现值法来估算公允价值
根据CON第7号提供的方法进行计量
负债的计量
按企业的信用评级调整过的无风险利率进行折现的预期现金流如在期后因测定时间或金额发生变化，则记录的负债也应相应调整
调整金额应计入与在初始确认时相同的损益科目下
因时间推移而增加的负债（例如增值）确认为费用
与退出或处置经营业务有关支出的类型
一次性解聘补偿
当管理层将解聘计划告知于雇员并且下列情况皆符合时，一次性解聘补偿安排实质上已经正式存在：
管理层已承诺进行该计划
解聘计划中明确了解聘雇员的人数、部门和预计的完成日期
解聘计划明确补偿的条款
解聘计划不太会发生重大变化或被取消
必须考虑企业以往的作法

一次性解聘补偿
要求雇员继续提供服务的情况
影响确认和计量的时间
如同时满足下列两个条件，则属于要求雇员继续提供服务：
雇员需继续提供服务直至解聘日才可获取补偿
留用雇员超过最短留用期
不得超过法定提前通知期限或60天
一次性解聘补偿
要求继续提供服务
在告知解聘计划日以解聘日的公允价值计量负债

在继续服务期内按比例确认负债

不要求继续提供服务
雇员无论何时离开均可获补偿
在告知解聘计划日以当天的公允价值记录负债

超过最短留用期后继续提供服务：
在管理层调整解聘计划的期间按照该调整对整个计划的累计影响调整负债
强制性和自愿补偿的计划：
强制性补偿根据SFAS146号确认
强制性补偿之外的自愿补偿在雇员接受提议时确认为负债
与退出或处置经营业务相关支出的类型
因终止合同而产生的支出
在合同有效期满前终止合同产生的成本或费用
在合同终止日以终止合同而产生成本或费用的公允价值确认为负债
继续产生的不带来任何经济利益的支出
当企业停止行使合同让与的权利时，以公允价值确认为负债

其他有关支出
包括合并或关闭设施并重新安置雇员的支出
以费用发生时的公允价值确认为负债
非货币性交易

有问题吗？
美国财务会计准则 第 142号 “商誉及其他无形资产”
商誉和无形资产
无形资产
可摊销
不可摊销

商誉和无形资产
估计使用期限时需考虑的因素
不需重大开支或对条款和条件进行重大修改，是否可更新/延长

法律、法规或合同规定

经济因素 – 受陈旧化程度、市场、需求及竞争等影响

相关资产（资产组）的预期使用期限

无形资产的预期用途
预期的维护支出水平
商誉和无形资产
可摊销的 – 扣除残值在预期的使用期限内摊销
不一定使用直线法
减值准备 – SFAS第144号

不可摊销的
没有确定的使用寿命
减值准备 – 不做可收回性测试; 仅比较公允价值和帐面价值
EITF 02-7 关于资产分组
商誉和无形资产
购置不构成经营业务的资产
不产生商誉
确认无形资产
确认集合劳动力
商誉和无形资产
商誉
不再摊销

每年定时进行减值测试
根据实际情形可能需做更频繁的测试
商誉和无形资产
可能的实际情形示例
法律因素、经营条件或监管环境的不利变化
预料外的竞争
关键雇员的离职
一个报告单位或其中部分“较可能”被出售或以其他方式处置
报告单位的一重要资产组按SFAS121或SFAS144进行可回收性测试
作为报告单位组成部分的子公司确认了商誉减值损失
商誉和无形资产
报告单位
为经营分部（定义见SFAS131)一级或更低一级的单位
在报告单位一级进行商誉减值测试

商誉和无形资产
在下列情况下一个营运分部的组成部分为报告单位：
该部分作为一项经营业务，有独立的财务信息;

分部管理层定期审阅营运结果；且

其经济特征与营运分部的其他组成部分不同

商誉和无形资产
商誉减值测试的两步法
第一步: 报告单位的公允价值是否低于帐面价值如果是;
第二步 : 减值损失 = 商誉的帐面价值-公允价值
商誉和无形资产
两步法举例- 假设

帐面 公允
价值 价值 差额
有形资产净值 $ 80 $110 $30
已确认的无形资产净值   200 230 30
商誉   500 110 (390)
未确认的无形资产 - 200 200
总计 $780 $650 $(130)

商誉和无形资产
两步法举例
减值标识
报告单位净资产的公允价值 $ 650
报告单位净资产的帐面价值 (780)
标识 (如为负数) $(130)
减值计量
报告单位净资产的公允价值 $ 650
有形净资产的公允价值 (110)
确认的无形资产的公允价值 (230)
未确认的无形资产的公允价值 (200)
商誉的公允价值 110
商誉的帐面价值 500
减值 $(390)
商誉和无形资产
商誉减值测试
如果符合以下所有条件，不需要每年重新计算公允价值:
自前一次计算公允价值后，报告单位的组成没有变动；及
前一次计算的公允价值远高于报告单位的帐面价值；及
没有迹象显示报告单位目前的公允价值可能低于其帐面价值

商誉和无形资产
单独编制报表的子公司的减值测试
作为独立个体进行评估
单独和合并报表的潜在差别
权益法下的商誉减值遵照APB 18
少数股东权益
商誉和无形资产
应正确记录：
与报告单位有关的商誉和其他已确认的净资产
购买价格是如何确定的
管理层的购买理由
对报告单位未来经营情况的主要期望(如 稀释作用或增效作用)
用以计量报告单位的公允价值的方法及其主要假设
用以计量报告单位的已确认的资产和负债的方法及其主要假设
商誉和无形资产
处置报告单位的一部分
根据相应公允价值分摊商誉
只有在报告单位为“经营业务”的情况下适用 (EITF 98-3)

对剩余部分的商誉进行减值测试

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