货币资金与交易性金融资产
货币资金与交易性金融资产
第一节 货币资金
一、货币资金的性质与范围
二、货币资金内部控制制度
三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示
四、现金与银行存款管理
五、现金的收付与清查
六、银行存款收付与核对
七、其他货币资金
一、货币资金的性质与范围
(一)货币资金的性质
货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。

(二)货币资金的范围
从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。
二、货币资金内部控制制度
内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。
货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。
二、货币资金内部控制制度
企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：

1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；
2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；
3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；
4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；
5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。
三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示
“库存现金”科目
用以核算企业的库存 现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。
“银行存款”科目
用以核算企业存入银行或其 他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。
“其他货币资金”科目
用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。

资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。
四、现金与银行存款管理
（一）现金管理
1、现金的使用范围
2、库存现金限额
3、现金日常收支管理
4、现金账目管理

（二）银行存款管理
1、银行存款开户管理
2、银行存款结算管理
四、现金与银行存款管理
（一）现金管理

1、现金的使用范围

企业可以使用现金的范围主要包括：
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳动报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；
（7）结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
四、现金与银行存款管理
（一）现金管理
2、库存现金限额

企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量 。
边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。
企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。

四、现金与银行存款管理
（一）现金管理
3、现金日常收支管理

（1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；
（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；
（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；
（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。
四、现金与银行存款管理
（一）现金管理
4、现金账目管理

企业必须建立健全现金账目，
设置现金总分类账户对现金进行总分类核算，
须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。
四、现金与银行存款管理
（二）银行存款管理
1、银行存款开户管理

基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。

一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。

临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。

专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。

四、现金与银行存款管理
（二）银行存款管理
2、银行存款结算管理

九种结算方式： 银行汇票
商业汇票
银行本票
支票
信用卡
汇兑
委托收款
托收承付
信用证
四、现金与银行存款管理
（二）银行存款管理
2、银行存款结算管理

银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
四、现金与银行存款管理
（二）银行存款管理
2、银行存款结算管理

汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。
托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 ，由付款人向银行承认付款的结算方式。
委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。
信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。
五、现金的收付与清查
(一)现金收付

【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：
1、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。
借：现金 500
贷：银行存款 500
2、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。
借：现金 351
贷：主营业务收入 300
应交税费 51
3、业务员李立因出差预借差旅费300元。
借；其他应收款 300
贷：现金 300
4、总务部门报销办公费用60元。
借：管理费用 60
贷：现金 60
5、支付本月电话费105元。
借：管理费用 105
贷：现金 105
五、现金的收付与清查
(二)现金清查
内容
1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；
2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。

方法：账实核对法
不得以白条抵存，不得超限额 保管现金
不得以今日长款弥补他日短款
现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”


五、现金的收付与清查
对现金短缺进行处理的一般原则：
1、属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）或“现金”等科目；
2、属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目；
3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目。
五、现金的收付与清查
对现金溢余进行处理的一般原则：

1、属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；
2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。
五、现金的收付与清查
【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：

1、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。
借：现金 90
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 90

2、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 90
贷：营业外收入 90

3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 40
贷：现金 40

4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。
借：其他应收款——出纳员×× 40
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 40
六、银行存款收付与核对
(一)银行存款收付
【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计分录如下：
(1)企业销售产品，销售收入2 000元，增值税340元，共计2 340元，收到支票存入银行 。
借：银行存款 2 340
贷：主营业务收入 2 000
应交税费 340
(2)企业预收销货款4 000元存入银行。
借：银行存款 4 000
贷：预收账款 4 000
(3)收回上月销售产品的货款5 850元存入银行。
借：银行存款 5 850
贷：应收账款 5 850
(4)企业购进原材料8 000元，支付进项税1 360元，货款共计9 360元，以转账支票付讫。
借：原材料 8 000
应交税费 1 360
贷：银行存款 9 360
(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。
借：营业费用 300
贷：银行存款 300
(6)从银行提取现金4 700元备发工资。
借：现金 4 700
贷：银行存款 4 700
六、银行存款收付与核对
(二)银行存款核对
银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：
1、计算错误
2、记账错漏
3、未达账项

计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；
记账错漏：是指企业或银行对 存款的收入、支出的错记或漏记；
未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账 时间不 同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。
六、银行存款收付与核对
(二)银行存款核对

未达账项四种情况：

1．企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。
2．企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。
3．银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。
4．银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。
六、银行存款收付与核对
(二)银行存款核对
“补记式”余额调节法
基本原理：
假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。
公式表示如下：
银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项
= 银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项
六、银行存款收付与核对
(二)银行存款核对

【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180 917元，银行存款日记账余额为165 049元。经逐项核对，发现以下未达账项。

(1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5 000元。

(2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为
4 0 00元。

(3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为
16 93 6元。

(4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。

要求：编制的银行存款余额调节表
六、银行存款收付与核对
(二)银行存款核对
编制的银行存款余额调节表如下
七、其他货币资金
（一）其他货币资金的性质与范围

1、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。
2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。
3、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。
4、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。
5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
七、其他货币资金
（二）其他货币资金收付

1、外埠存款
【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：
(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。
借：其他货币资金——外埠存款 500 000
贷：银行存款 500 000

(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 000元，增值税68 000元，货款共计
468 000元，材料入库。
借：原材料 400 000
应交税费 68 000
贷：其他货币资金——外埠存款 468 000

(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32 000元收妥入账 。
借：银行存款 32 000
贷：其他货币资金——外埠存款 32 000
七、其他货币资金
（二）其他货币资金收付

2、银行汇票存款
【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：
(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为银行汇票存款。
借：其他货币资金——银行汇票 30 000
贷：银行存款 30 000

(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，其中，材料价款25 000元，增值税 4 250元，材料入库。
借：原材料 25 000
应交税费 4 250
贷：其他货币资金——银行汇票 29 250

(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。
借：银行存款 750
贷：其他货币资金——银行汇票 750
七、其他货币资金
（二）其他货币资金收付
3、银行本票存款
【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：
(1)企业申请办理银行本票，将银行存款40 000元转入银行本票存款。
借：其他货币资金——银行本票 40 000
贷：银行存款 40 000

(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39 780元，其中，材料价款34 000元，增值税5 780元，材料入库。
借：原材料 34 000
应交税金 5 780
贷：其他货币资金——银行本票 39 780

(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。
借：银行存款 220
贷：其他货币资金——银行本票 220
七、其他货币资金
（二）其他货币资金收付

4、信用卡存款
【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：
(1)将银行存款50 000元存入信用卡。
借：其他货币资金——信用卡存款 50 000
贷：银行存款 50 000

(2)信用卡支付业务招待费1 500元。
借：管理费用 1 500
贷：其他货币资金——信用卡存款 1 500

(3)收到信用卡存款的利息60元。
借：其他货币资金——信用卡存款 60
贷：财务费用 60

七、其他货币资金
（二）其他货币资金收付

5、信用证保证金存款
【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：
（1）申向银行交纳信用证保证金30 000元。
借：其他货币资金——信用证保证金 30 000
贷：银行存款 30 000

（2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150 000元，其中材料价款128 205.13元，增值税21 794.87元。
借：原材料 128 205.13
应交税费 21 794.87
贷：其他货币资金——信用证保证金 30 000
银行存款 120 000
七、其他货币资金
（二）其他货币资金收付

6、存出投资款
【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：
（1）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。
借：其他货币资金——存出投资款 500 000
贷：银行存款 500 000

（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200 000元。
借：交易性金融资产 200 000
贷：其他货币资金——存出投资款 200 000
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概述
二、交易性金融资产的取得
三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息
四、交易性金融资产的期末计价
五、交易性金融资产的出售
一、交易性金融资产概述
定义：
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

核算科目：
各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。

披露：
交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。

二、交易性金融资产的取得
入账成本：
以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。

交易费用：
在会计上有两种可供选择的方法进行处理：
1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；
2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。
二、交易性金融资产的取得
购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：
交易性金融资产的购买成本=
该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）
+作为投资费用列支的交易费用

【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产——S公司股票——成本 30 000
投资收益 230
贷：其他货币资金——存出投资款 30 230

三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息
交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期复习、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。

【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。
3月1日
借：应收股利——S公司股票 3000
贷：投资收益 3000
3月15日
借：其他货币资金——存出投资款 3 000
贷：应收股利——S公司股票 3 000

四、交易性金融资产的期末计价
在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。
1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失得减少，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。
2、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额应调减交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失
四、交易性金融资产的期末计价
【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为：
借方余额：交易性金融资产——S公司股票3 000股——成本 30 000
12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。

借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 6 000
贷：交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动 6 000

五、交易性金融资产的出售
交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：

（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；
（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。

会计处理：

交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。
五、交易性金融资产的出售
【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 000元。

华峰公司出售股票时：
借：其他货币资金——存出投资款 6 000
交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动 2 000
投资收益——交易性金融资产投资收益 2 000
贷：交易性金融资产——S公司股票——成本 10 000
同时：
借：投资收益——交易性金融资产投资收益 2 000
贷：公允价值变动损益——交易性金融资产公允价值变动损益 2 000
五、交易性金融资产的出售
华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资） ：
第一年: 第二年:
交易性金融资产 24 000 16 000

华峰公司利润表上列示的内容：
第一年: 第二年:
一、营业收入
减：营业成本
营业税金
营业费用
…………
加：公允价值变动 —6 000 2 000
投资收益 2770 —4 000
二、营业利润 —3 230 —2 000
谢 谢！

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