流动负债和长期负债
学习目的
通过学习本章能够解决以下问题:
1核算流动负债
2确认和反映或有负债
3核算基本的应付公司债券交易
4用实际利息法计算利息费用
5解释借款筹资的优缺点
6在资产负债表上披露负债
The Home Depot,Inc
合并资产负债表

除股票数据外 金额单位为百万美元 1999，1，31 1998，2，1
资产
流动资产
现金和现金等价物 62 172
短期投资(包括本期到期的长期投资) 0 2
应收账款净额 469 556
商品存货 4293 3602
其他流动资产 109 128
流动资产总额 4933 4460
财产和设备（按成本计价）
土地 2739 2194
建筑物 3757 3041
家具和装修，设备 1761 1370
租赁资产 419 383
在建工程 540 336
融资租赁 206 163
小计 9422 7487
减：累计折旧和摊销 （1262） （978）
财产和设备净值 8160 6509
长期投资 15 15
应收票据 26 27
超出成本的净资产公允价值，1999年1月31日的累计摊销额为2400万美元，1998年2月1日是1800万美元。
其他资产 63 78
资产总额 $13465 $11229
1负债和股东权益
2流动负债
3应付帐款 1586 1358
4应付工资和费用 395 312
5应付销售税金 176 143
6其他应计负债（或应计的费用） 586 530
7应交所得税 100 105
8一年内到期的长期负债 14 8
9流动负债总额 2857 2456
10长期负债，（不包括一年内到期的） 1566 1303
11其他长期负债 208 178
12递延税款 85 78
13少数股东权益 9 116
14股东权益
普通股，每股面值0.05美元，授权发行2500000000股，1999年1月31日流通在外股票为1475452000股，1998年2月1日流通在外的股票为1464216000股 74 73
实收资本 2854 2626
留存收益 5876 4430
累计其它综合收益 （61）
8743 （28）
7098
减：为补偿计划购入股票 3 3
股东权益总额 8740 3098
15担保和或有事项
16负债和股东权益总额 13465 11229
1999年1月31日The Home Depot的负债为4716000000美元，公司如何偿还如此巨额的债务呢？一是经营收益率高的项目获取大量现金，二是将负债控制在可接受的水平。该公司在这两方面做得都很出色。
负债是一种义务，它也是各公司为购置资产而进行筹资的一种方式。The Home Depot资产负债表上资产总额为13465000000美元（在第七章我们已经考察了公司的资产）。公司通过债务组合（资产负债表第1－13行）和出售股票筹集到购买资产所需的资金，公司的总资产为135亿美元，负债总额为47亿美元对公司的压力并不是很大。
这一章我们将讨论The Home Depot及其他公司的各种类型的流动负债和长期负债，还包括或有事项和或有负债（资产负债表上第15行）。我们先讨论流动的负债部分（在资产负债表上1－9行）然后再讨论的长期负债部分（在资产负债表10－13行）。
第一节 确定金额的流动负债

流动负债是指公司要在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务，长于一个营业周期的负债称为长期负债（关于流动负债和长期负债我们已经在第133页第三章中讨论过了）
流动负债分为两类：一是确定的负债，二是必须进行估计的负债。我们首先看一下第一类。
一. 应付帐款
应付账款是指为购买产品和服务应支付的款项。在前述章节中我们看到过许多应付帐款的例子。例如，The Home Depot公司购买存货发生一项应付帐款，公司在1999年1月31日资产负债表中披露存在1586000000美元的应付帐。（第359页资产负债表第3行）。
在购买存货的交易中通常存在信用购买方式。电脑可以管理存货和应收账款，当存货库存量下降的某个水平时，电脑向供应商发出购货订单：收到商品后，电脑上显示存货量上升，同时应付帐款增加。当付款后电脑显示应付帐款和现金同时减少。这一程序使财务报表的账项平衡更现代化。
二. 短期应付票据
短期应付票据是一种常用的短期筹资方式，即一年内应偿付的应付票据，许多公司经常发行短期票据借入现金，或者购买存货，购置资产等。除了要记录应付票据和其到期值外,公司在期末还要计提利息费用和应计利息(参考第117页第三章计提利息费用和应付利息的调整分录) 以下使这类负债的典型分录：
20＊1
9月30日 借：存货 8000
贷：短期应付票据 8000
发行一年期利率为10％的应付票据来购买存货，这项经济业务使资产和负债同时增加：
资产＝负债＋股东权益
8000＝8000＋0
年末，公司必须计提利息费用:
12月31日 借：利息费用（$8000*0.1*3/12） 200
贷:应付利息 200
做年末利息费用的调整分录。
资产＝负债＋股东权益－费用
0 ＝200 ＋ 0 －200
20*1年12月31日的资产负债表将披露应付票据$8000和相关的应付利息$200。20*1的利润表中将披露利息费用$200.
下面是应付票据到期时的会计分录:
20＊2
9月30日 借：短期应付票据 8000
应付利息 200
利息费用（$8000*0.1*9/12） 600
贷：现金（$8000+$8000*0.1） 8800
到期偿付应付票据和利息。
资产 ＝ 负债 ＋ 股东权益 － 费用
－8800 = －8000 －600
－200
支付票据利息的现金必须将两部分：
（1） 上年期末（12月31日）计提的利息费用。
（2） 偿付当期的期利息费用。
三. 应付销售税金
除Delaware,Montana,New Hampshire和Oregon这几个州外，美国的各个州都规定征收零售业的销售税，零售商向消费者征收价外销售税金.零售商负有代收州销售税金的义务.因此应交销售税金是流动负债帐户.The HomeDepot公司1999年1月31日 披露的销售税金是$176000000,参看359页公司资产负债表第5行。
假定某周六该公司的销售总额为$200000企业应收5％的销售税金即$10000 ($200000*0.5)该企业将当天的销售税金记录如下：
借：现金 （$200000*1.05） 210000
贷：产品销售收入 200000
应付销售税金（$200000*0.05） 10000
记录现金销售和相关的销售税金。
这项经济业务使资产增加$210000,负债增加$10000,同时收入增加$200000:
资产 ＝ 负债 ＋ 股东权益 ＋ 收入
210000＝10000 ＋ 200000
应付销售税金存在时间非常短的负债,因为公司要在规定的时间间隔内向政府缴纳税金。
四. 一年内到期的长期负债
一些长期债务需要分期付款。一年内到期的长期债务（也可称为流动部分或本期到期部分）是一年内必须偿付资金的金额，每年末公司将重新分类记录下一年将要到期的长期负债金额（将该部分长期债务转入流动负债）。
The Home Depot公司资产负债表(第359页)在流动负债表的最后(第8行) 披露一年内到期的长期负债的金额。报表中在流动负债表总额（第19行）后披露了长期负债，它不包括一年内到期的部分。长期负债包括应付票据和应付债券，这些我们会在本章第二部分中讲到。
停下来，思考一下以下问题：
1， 1999年1月31日，The Home Depot公司拥有的流动负债和长期负债总额是多少？
2， 截止到会计年度末即2000年1月31日，The Home Depot公司要归还多少长期负债？公司计划之下一年度归还多少？
答案：
1该公司拥有的负债总额为$1580000000 ($14000000+$1566000000) 。
2总公司希望本年度归还$14000000的到期的分期付款，并将在下一年度归还余下的$1566000000。

流动负债和长期负债