税款征收讲义
第二节 税款征收

一、税款征收的含义
（一）税务机关是税款征收征税的主要主体
除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和个人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。
(二)税务机关必须依法征收税款
未经法定机关和法定程序调整，征纳双方均不得随意变动。税务机关代表国家向纳税人征收税款，不能任意征收，只能依法征收。
(三)税款征收是税务机关将纳税人的应纳税款全部解缴入库、组织国家财政收入的行为
国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征管范围和税款入库预算级次，将征收的税款缴入国库。
二、税款征收方式
(一)查账征收
查账征收是指税务机关根据纳税人提供的会计资料所反映的情况，依照税法相关规定计算征收税款的一种方式。它适用于经营规模较大、财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算税款，如实履行纳税义务的单位和个人。
(二)查定征收
查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料耗用情况等因素，查实核定其在正常生产经营条件下应税产品的数量、销售额，并据以征收税款的一种方式。
如果纳税人的实际应税产品数量超过查定数量时，由纳税人报请补征；如果纳税人的实际应税产品数量未够查定产量时，可由纳税人报请重新核定。在这种方式下，纳税人能很好控制购进材料及相应产量，但这种方式适用于会计账册不健全、生产不稳定的从事产品生产的纳税人。如小型厂矿和作坊等。
(三)查验征收
查验征收是指税务机关对纳税人的应税产品，通过查验数量，按市场一般销售价格计算其销售收入并据以征税的方式。这种方式一般适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的税款征收。
(四)定期定额征收
简称“双定”征收，定期定额征收是指对一些营业额和所得额难以计算准确的小型工商户，经其自报评议,由税务机关调查核实其一定期限内的营业额、利润额，按照核定的营业额、利润额确定应纳税款的方式。这种方式适用于规模较小，账证不健全，难以提供完整的纳税资料的小型工商业户的税款征收。一般来讲它是由个体工商户自行申报经营额，然后由税务机关核定其营业额或所得额，再按照适用税率计算应纳税额。如果纳税人在定期内生产经营情况发生较大变化，应税收入超过或低于其原定数额20％时，应及时向税务机关申报调整；税务机关应在规定时间内予以重新核定。
(五)代扣代缴
代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。其目的是对零星分期、不易控制的税源实行源泉控制。如个人所得税，以所得人为纳税义务人，其扣缴义务人为支付个人所得的单位。
(六)代收代缴
代收代缴是指负有收缴税款的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时，依照税收法规的规定收取税款，并向税务机关解缴。这种方式一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应缴消费税的消费品，由受托方代收代缴的消费税。增值税暂行条例规定，工业企业委托加工工业产品，一律于委托方提货时由受托方代收代缴税款。
代扣代缴与代收代缴之间的区别是：代扣是向纳税人支付款项时同时扣收税款，而代收是向纳税人收取款项时同时收取税款。
(七)委托代征
委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。根据国家法律、行政法规授权，将国家赋予其的部分征税权，委托其他部门和单位代为行使，并通过部门和单位的代征行为将税款缴入国库。目前，各地对零散、不易控管的税源，大多是委托街道办事处、居委会、乡政府、村委会及交通管理部门等代征税款。
委托代征与代扣、代缴三者虽然都是依法代税务机关收税，但它们之间是有明显区别的。委托代征，特别是国家法律、行政法规明文规定委托其他行政机关代行税务机关部分行政职权的行政行为，如海关代征进口环节的流转税，除了行使税收征收权外，还可行使部分检查权和处罚权；代扣、代收只能行使税收征收权。对扣缴义务人来说，代扣、代收税款是对国家应尽的法定义务，不是委托与受托关系，而是义务关系，不存在接受不接受的问题。
(八)其他征收方式
如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。邮寄申报纳税是指纳税人在邮寄纳税申报表的同时，经税务机关审核，汇寄并解缴税款的方式。自计自填自缴（也称“三自纳税”）是指由纳税人自行计算应纳税款、自行填开交款书、自行送交其开户银行（即国库经收处）划解税款，纳税人持纳税申报表和税收缴款书的收据联、存根联向主管税务机关办理申报手续的方式；自报核缴是指纳税人按期向主管税务机关办理纳税申报，税务机关根据纳税申报表及有关资料填开税收缴款书，纳税人在税收缴款书各联加盖财务章后，自行到开户银行划解税款的方式。
例题1、下列属于我国的税款征收主要方式的有( )。
A、 查账征收
B、 查定征收
C、 查验征收
D、 定期定额征收
答案：ABCD
例题2、甲企业生产规模较小、账册不健全、财务管理和会计核算水平也较低、产品零星、税源分散，其适用的税款征收方式是( )。
A、 查账征收
B、 查定征收
C、 查验征收
D、定期定额征收
答案：B
例题3、税务机关对某些零星、分散的高税率工业产品，通过查验数量，按市场一般销售价格计算其销售收入并据以征税的征收方法是( )。
A、 查账征收
B、 查定征收
C、 查验征收
D、 定期定额征收
答案：C
例题4、受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式是( )。
A、 定期定额征收
B、 委托代征
C、 代扣代缴
D、代收代缴
答案：B
例题5、对会计制度健全，会计核算准确真实、纳税意识较强，并设有专门办税人员的纳税人，税务机关应当采取的税款征收方式为( )。
A、 查账征收
B、 查定征收
C、 查验征收
D、定期定额征收
答案：A
例题6、对临时从事经营的纳税人，( )。
A、由工商行政管理机构征收应缴的税费
B、税务机关应责令其办理工商注册登记
C、由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳
D、税务机关在其办理工商登记后进行税款的征收
答案：C
例题7、某单位为负有扣缴税款的法定义务人，在支付职工工资时，按个人所得税法规定，对超过法定扣除额的工资部分，应（　　　）个人所得税。
Ａ、代收代缴
Ｂ、代扣代缴
Ｃ、委托代征
Ｄ、自报核缴
答案：Ｂ
解析：代收代缴、代扣代缴、委托代征都是对零散税源实行源泉控制的征税方式，但适用范围不同。代收代缴是负有收缴税款义务的收款方在收取款项时依法代收税款并报缴，代扣代缴是负有扣缴义务的付款方在付款时依法扣下税款并报缴，委托代征是由税务机关委托并核发代征证书，受托单位以税务机关的名义向纳税人征收零散税款。自报核缴是指纳税人按期向主管税务机关办理纳税申报，税务机关根据纳税申报表及有关资料填开税收缴款书，纳税人在税收缴款书各联加盖财务章后，自行到开户银行划解税款的方式。

三、核定应纳税额
(一)核定应纳税额的对象
纳税人(包括单位纳税人和个人纳税人)有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
1、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。不设置账簿是指那些经营规模小，没有建账能力，而聘请财务会计人员代为建账和办理账务又有实际困难的，可报请县以上税务机关批准，不设立账簿，但要按照税务机关的规定建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿等。针对这种情况，税务机关可采用核定征收方式。
2、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。纳税人有能力设置账簿但未设置账簿的，当税务机关难以根据掌握的材料计算其确切应税数额的，税务机关可采用核定税额方式。例如：王某开了一家蛋糕厂，2004年5月初，王某购进面粉、食用油等原材料进行糕点生产，原材料价值总共5000元。为了提高商品质量，王某又花了2000元聘请了糕点师进行技术指导。年底。税务机关在进行税务检查时发现王某本应设置账簿但未设置账簿，于是采用核定税额方式核定其税额。
3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
4、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
6、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；
7、未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。
对于未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳，不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

例题１、下列各情形，税务机关有权核定应纳税额的有( )。
A、 纳税人按税法规定可以不设置账簿的
B、纳税人按税法规定应当设置账簿但未设置账簿的
Ｃ、纳税人设置账簿但账目混乱，难以查账的
D、纳税人曾有偷漏税行为的
答案：ABC
（二）核定应纳税额的方式
1、参照当地同类行业或者类似行业中，经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；
2、按照成本加合理费用和利润的方法核定；
3、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；
4、按照其他合理的方法核定。
采用以上一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。
纳税人对税务机关采取规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。
（三）企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所于其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。否则，因此而减少其应纳税的收入或者所得额得，税务机关有权进行合理调整。
（四）对未取得营业执照从事经营得单位或者个人，除由工商行政管理机关依法处理外，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。

例题１、税务机关核定应纳税额的方法有( )。
A、参照当地同类行业或者类似行业中，经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定
B、按照成本加合理费用和利润的方法核定
C、按照企业账面反映的利润
D、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定
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