北大MBA会计学案例库
成本与市价孰低法
某公司采用成本与市价孰低发对短期投资进行计价。该公司1992年12月31日短期投资余额未400，000元，证券跌价准备余额未20，000元。1991年12月31日短期投资种类及相关资料如下：
成本 市价 证券跌价准备
A公司股票 200,000.00 190,000.00 10,000.00
B公司股票 100,000.00 90,000.00 10,000.00
C公司股票 200,000.00 204,000.00 0.00
合计 500,000.00 20,000.00

1992年B公司股票以91,000元售出，售家和按市价调整后的账面数之差被计入"证券出售利得"。1992年12月31日的市价情况如下：
市价 A公司 199,000.00
C公司 205,000.00

问题：
（1） 该公司运用成本与市价孰低法对短期投资计价，是以单个证券为基础还是以总价为基础？
（2） 运用成本与市价孰低法的主要理论基础是什么？该公司运用这一规则合理吗？
（3） 该公司对出售C公司股票的会计处理正确吗？
（4） 该公司于1992年12月31日还需要做什么分录，以反映有价证券市价的变化？
阳澄湖公司
以下是阳澄湖公司1996年发生的部分经济业务：

（1） 因为火灾物品贱卖（fire sale ），价值140，000元的设备以110，000元的价格购入。所作分录为：
借：机器设备 140，000
贷：现金 110，000
收入 30，000

（2） 预计销售价格减去估计的销售成本（销售费用）后，成本为380，000元的商品存货在资产负债表中确认的金额为460，000元。记录商品存货增值的会计分录是：
借：商品存货 80，000
贷：收入 80，000

（3） 公司总裁使用他自己的钱购买小帆船自用，所作会计分录如下：
借：杂项费用 80，000
贷：收入 80，000

（4） 1996年度房屋折旧为23，000元，因为房屋市价上涨过大，所以年底所作的计提折旧分录为：
借：留存收益 23，000
贷：累计折旧--房屋 23，000

（5） 以股票换入设备，股票总面值为70，000元，公平市价为300，000元，设备的公平市价不详，交换时所作的会计分录是：
借：机器设备： 70，000
贷：股本 70，000

（6） 收到顾客的购货定单，购买本公司商品16，000元。所购商品于1997年1月10日运出，但1996年已作会计分录如下：
借：应收账款 16，000
贷：销货 16，000

（7） 某顾客诉阳澄湖公司，要求赔偿损失90，000元，理由是由于公司商品质量问题而使其个人受到了伤害。公司所聘请的律师非常肯定地说，公司100%地能赢得这场官司。然而，公司所作的会计分录为：
借：诉讼损失 90，000
贷：诉讼负债 90，000

（8） 阳澄湖公司总裁担心，万一公司发生清算，则其无形资产将要转变为现金。因此，决定将本年因购买交易产生已入账的商誉600，0000元作如下注销：
借：折旧费用 8，000
贷：累计折旧 8，000



要求：试说明上述会计分录有无违背公认的会计原则，若有，指出违背了哪条原则，并做出正确的会计分录。
宝岛商场
宝岛商场于1996年8月31日办理结账并编制报表。财务报表编完后，发现下列错误：

（1）期末调整时，折旧多计10，000元；

（2）期末漏记推销人员薪金20，000元；

（3）"预收租金收入"帐中，有80 ，000元应属本期，但期末所作的调整分录为： 借：预收租金收入 8， 000 贷：租金收入 8，000

（4）6月15日预付广告费18 ，000元，广告期间自7月1日起至12月31日止，已记入"预付广告费"账户，期末未作调整；

（5）漏记应计利息收入15，000元；

（6）少提办公设备折旧3， 600元；

（7）应付管理人员薪金15 ，800元，误记为18 ，500元。



要求：试按下列格式，逐一说明每项错误对该商场财务报表的影响（提示：纯利足以影响业主权益）。兹举（1）项错误为例说明如下：
1996年损益表 1996年8月31日资产负债表
错误 收入 费用 纯利 资产 负债 业主权益
（1） +10，000 -10，000 -10，000 -10，000
太湖公司
以下是月湖会计事务所在审查太湖公司帐目时发现的会计处理：

（1） 年底的存货不予盘点，作为"销货成本"处理，以示稳健；

（2） 将电视广告费列为商誉，分5年摊销；

（3） 购入台灯一个，成本为30元，估计使用寿命5年，无残值，已借记"办公设备"账户，并分5年计提折旧；

（4） 该公司发行的公司债设有偿债基金，所以在资产负债表中，将该基金在"应付公司债"下减除，以显示其实欠的债务；

（5） 预付购货款时，为简化帐务工作，一律借记"购货"账户：

（6） 该公司已开发完成某项新产品，预计明年可上市，于是于本年开始登广告，所付广告费借记"预付费用"账户；

（7） 该公司于多年前购入一幢房产，因其市价增长了200，000元于是将增殖额借记"固定资产--房屋"账户，贷记"营业外收入"账户；

（8） 购入一煤矿，随后又购置了采矿设备。前者估计可开采10年，后者估计使用寿命为15年，开采完毕后另行处理，于是分别按10年及15年计提折耗和折旧。



要求：试评述以上处理是否妥当，并说明理由。
王记工程咨询公司
以下是王记工程咨询公司的试算平衡表及该公司有关的其他信息。
王记工程咨询公司试算平衡表
1996年12月31日 单位：元
现金 37，800
应收账款 13，100
备抵坏账 486
工程材料 1，980
预付保险费 666
家具与设备 24，660
累计折旧--家具与设备 3，960
应付票据 5，400
资本（王小二） 18，914
咨询业务收入 90，000
租金费用 9，360
职员薪金 29，880
水、电、热费 1，080
杂项费用 234
118，760 118，760

（1） 预收客户咨询费2，700元；
（2） 12月31日未入账的已提供劳务3，600元；
（3） "备抵坏帐"账户应调整至应收账款期末余额的7%；
（4） 本年度应负担的保险费234元；
（5） 家具和设备每年按购入成本的10%计提折旧
（6） 王小二1996年12月1日开具了一张面值5，400元、90天期，利率为6%的期票；
（7） 每月房租为720元，每年的房租均于上年1月份预付；
（8） 1996年12月31日应付未付职员薪金540元。

要求：
(1)根据上述资料，编制1996年12月31日的调整分录；
(2)编制1996年的收益表、资产负债表和资本金表。王小二本年度因私提取现金18，000元。
五洲集团股份有限公司
五洲集团股份有限公司的总经理很关心关于可流通证券的会计处理变更。变更会计处理后，所有的可流通证券在资产负债表上均按市价反映，价格的变动计入当期损益。总经理认同，在资产负债表上以市价反映可流通证券，更有利于向投资者提供信息，但不明白为何价格的变动要计入当期损益。该公司的财务总监也对此项变更有异议，他提出如下备选方案：

(1)由于市价变动产生的损益若已经实现，则计入当期损益。尚未实现的损益，则设账户反映在资产负债表的负债与权益方。

(2)由于市价变动产生的已实现或未实现损益直接借记或贷记股东权益。

(3)根据过去几年（比如说10年）的经验，计算出由于市价变动，可流通证券上的年平均收益（损失）率，来确定当期可流通证券上的损益。

这些方案对总经理来说似乎更合理。



问题： 对于所有的可流通证券均采用市价或公允价值是否更能达到会计真实反映的目的？这在实务中可行吗？
美德时装公司
美德时装公司近年来采取较宽松的信用政策，因而销售量有所增加，但坏账损失也随之上升。该公司一至四年的损益状况如下：
第一年 第二年 第一年 第二年 第三年 第四年
销货（全部赊销） 300，000.00 500，000.00 700，000.00 900，000.00
销货成本 120，000.00 190，000.00 260，000.00 330，000.00
坏账损失 12，000.00 21，000.00 30，800.00 41，400.00
其他营业费用 100，000.00 120，000.00 140，000.00 160，000.00
232，000.00 331，000.00 430，800.00 531，400.00
净收益 68，000.00 169，000.00 269，200.00 368，600.00
已冲销坏账 2，000.00 10，000.00 16，000.00 20，000.00

该公司采用销货净额百分比法估计坏账，各年已冲销的坏账为上一年所发生的赊销账款。

问题：

根据上述资料，就各年冲销的应收账款就与其他有关项目作比较（提示：与上年销货与净收益比较），说明坏账发生的趋势，并讨论该公司采用宽松的信用政策是否成功。若预测第五年赊销额为1，200，000.00元，则其坏账损失可能达到多少？
P&V公司
P&V公司以每股$50购入S公司全部股票10，000，000股，S公司每股帐面净资产为$80，S公司股票市价为$45。

按APB第16号意见书《企业合并》中认为，当净资产的公平市价高于收买价格是，高出部分应按比例分摊到非流动资产（可流通证券的长期投资除外）。如果分摊后，非流动资产的账面值被冲减至零，购买折价的余下部分应作为递延贷项，在收益期内（不得长于40年）分期转为收入，摊销方法应在报表附注中注明。

根据第16号意见书，在合并报表上，P&V公司将折价部分全额冲销S公司的固定资产，并按S公司的剩余折旧年限6年计算并减少折旧费用。



讨论：

（1） 可能存在那些原因使S公司股东折价出售其股票 ？为何不将S公司的资产分别变卖？

（2） 评价APB第16号意见书关于负商誉会计处理的合理与不合理之处。

（3） 对于合并后的P&V公司和S公司，上述会计处理对于其以后年度的合并净收益有何影响（假定经营收益一如从前）？对于合并后的每股收益率有何影响？

通洲有限公司
通洲有限公司拟改组为股份有限公司并向社会公众募股。该公司账面净资产为30，000，000元，评估净资产为45，000，000元，其中有形净资产的增值为10，000，000元。原公司评估后净资产折为36，000，000股。同时向公众募股18，000，000股，每股发行价为2.5元。



讨论：

（1） 在评估商誉后，能否再溢价发行？溢价发行时，能否评估商誉？

（2） 采用间接计量法，改组后的公司所确认的商誉为多少？若原公司净资产所折股份不变、发行价不变、有形资产的增值不变，确认的商誉价值受不受是否在评估商誉的影响？

（3） 在我国股份制改组试点的初级阶段，商誉采用间接计量法何直接计量法各有何利弊？

（4） 你认为避免商誉被严重高估，应如何改进现行的折股方法？

大通股份有限公司
大通股份有限公司1993年度实现的税后利润为50，000，000元。股东代表大会通过的利润分配方案中，（1）决定提取10%的税后利润作为法定盈余公积金，8%的税后利润作为任意盈余公积金。（2）从1993年度的税后利润50，000，000元中提取8%的法定公益金。（3）决定每10股普通股派发0.30元的现金股利，共计12，000，000元，另每10股普通股送2股红股，共计10，000，000元。

至1994年6月30日，提取的法定盈余公积金中的2，000，000元用于转赠股本，任意盈余公积中的2，000，000元用于派发股利，1，000，000元用于弥补以前年度的亏损。1994年1至6月，共动用法定公益金3，500，000元购买职工宿舍。



思考：

（1） 编写有关盈余公积的提取和使用的会计分录。

（2） 编写有关法定公益金的提取和使用的会计分录。

（3） 编写有关未分配利润的会计分录。


北冰洋工程公司
北冰洋工程公司签订了一份建造一幢办公楼的合同。工程计划在1996年1月1日开工，预计在1999年1月1日完工。该工程开架55，000，000，预计成本50，000，000元。建筑期内的有关资料如下：

1996年 1997年 1998年 1999年
累计成本 15，000，000 25，000，000 35，000，000 50，000，000
预计完工成本 35，000，000 25，000，000 15，000，000 0
在建开单累计 7，000，000 20，000，000 35，000，000 55，000，000
(Progress billings to date)
已收现金累计 7，000，000 18，000，000 30，000，000 55，000，000


要求：
（1） 假定采用完工比例法（不考虑所得税），试计算1996、1997、1998和1999年的预计收益；
（2） 为北冰洋工程公司编制1998和1999年必要的 会计分录。


百胜公司
百胜公司出售雀巢咖啡，每瓶咖啡附有标签一张，规定每4张标签可以换取咖啡杯一个。1995年共销售咖啡8，000瓶，每瓶售价50元。当年共购进赠品咖啡杯1，500只，单价3元。估计标签的收换率为80%，1995年共收换了估计收换标签的70%。



思考：综合上述业务，应如何做会计分录？


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