商业银行以物抵债税务风险与税务规划

【课程背景】

以物抵债是指借款人将自己的财产或资产作为抵押物或担保物，以作为借款的担保方式。在金融机构中，银行是最常见的提供以物抵债服务的机构之一。

以物抵债的背景和意义在于为金融机构提供一种风险管理工具，同时也为借款人提供了获得贷款的机会。以物抵债对于商业银行和企业的重要意义：

1.风险管理：金融机构在发放贷款时面临各种风险，如借款人无法按时偿还贷款的风险。通过要求借款人提供抵押物或担保物，金融机构可以减少风险，因为如果借款人无法偿还贷款，机构可以收回抵押物并通过其价值弥补损失。

2.提高贷款可获得性：对于一些借款人来说，没有提供抵押物或担保物可能很难获得贷款。以物抵债可以提供额外的保障，使借款人更容易获得贷款，特别是对于那些信用记录不佳或收入不稳定的借款人来说。

3.降低贷款利率：提供抵押物或担保物可以降低贷款的风险，从而使金融机构更愿意以较低的利率提供贷款。这对借款人来说是有利的，因为他们可以以更低的成本获取资金。

4.促进经济活动：以物抵债可以刺激经济活动，因为它为企业和个人提供了获得资金的途径。借款人可以利用贷款来投资、扩大业务、购买房产或其他资产，从而推动经济增长。

5.提高金融机构的资产质量：通过要求借款人提供抵押物或担保物，金融机构可以增加他们的资产质量。这意味着他们在资产负债表上有更多有价值的资产，可以提高他们的财务稳定性和信誉。

总的来说，以物抵债在金融机构中具有重要的背景和意义，它可以在一定程度上减少风险，提高贷款可获得性，降低贷款利率，促进经济活动，并提高金融机构的资产质量。

【课程收益】

银行高管和中层管理人员学习以物抵债涉税问题的课程可以带来多方面的收益。

1.法规合规：确保银行在以物抵债交易中遵循适用的税收规定。

2.风险管理：减少工作中可能的税务问题和潜在的罚款或诉讼风险。

3.税务优化：了解如何通过合法的税务优化策略最大限度地降低税务风险和成本，优化银行的财务状况。

4.决策支持：了解不同税收结构和筹划对业务决策的影响，以及如何在税务合规和最优化之间取得平衡。

5.提高专业知识：可以帮助他们更好地理解银行业务中的税收影响。

【课程时间】1天，6小时/天

【授课对象】银行中高层管理者及实际操作者

课 纲

1. 银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债税收优惠政策解析
2. 增值税

【说明】本节以表格形式列示，详细说明此大类下面的税种、项目、内容、具体规定、备注说明

1. 适用主体：两个

【政策规定】

■适用主体中的银行业金融机构包括六大类

■适用主体中的银行业金融机构包括七+大类

■适用主体中的金融资产管理公司包括五家全国性资产管理公司

■适用主体中的金融资产管理公司包括地方性金融资产管理公司

1. 主体资格

 ■增值税一般纳税人

1. 适用客体

■内容

■银行金融机构抵债物涉增值税的具体规定

■银行金融机构处置抵债的三大类不动产

■特殊规定：金融资产管理公司抵债的不动产

1. 计税方法

【计算案例】引入并提问

■计税方法：计算公式的基数

■计税方法：差额征收or一般计税

■银行业金融机构、金融资产管理公司处置抵债不动产，在2022.8.1-2027.12.31期间的计税基数

■银行业金融机构、金融资产管理公司处置抵债不动产税率选择

【问题讨论】银行业金融机构、金融资产管理公司处置抵债不动产计税方法：差额计税or一般计税？

■银行业金融机构、金融资产管理公司适用差额计税如何计算？

【小案例讨论】

■银行业金融机构2016年5月1日前”取得“的不动产，采用什么计税方法？

■银行业金融机构在2016年5月1日后后取得的不动产，采用什么计税方法？

■小规模纳税人采用什么计税方法？

■小规模纳税人采用差额还是一般计税？

■小规模纳税人适用的征收率是多少？

1. 差额计算方法

■计算公式：

■差额扣除凭证包括哪些？

■抵债不动产作价部分可以向购买方开具增值税专用发票吗？

■抵债不动产作价之外的部分可以向购买方开具增值税专用发票吗？

1. 优惠政策（销售额是采取简易计税方法时按照差额确定的，税率则是一般计税方法适用的9%税率）需要注意的五个重要原则：
2. 小税种

1.印花税

【课堂提问方式】

■银行业金融机构接收、处置抵债资产过程中涉及的合同、产权转移书据和营业账簿免税吗？

■对合同或产权转移书据其他各方当事人免税吗？

■哪三类文书不属于印花税征收范围？

【政策依据】《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（公告2022年第22号）第二条

1. 契税

【课堂提问方式】

■对银行业金融机构、金融资产管理公司接收抵债资产免税吗？

【政策依据】《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》（公告2021年第23号）第四条

■抵债资产包括抵债方境外资产吗？

1. 房产税和城镇土地使用税

■对银行业金融机构、金融资产管理公司持有的抵债不动产免税吗？

■政策是如何规定的？

■地方政府及其税务机关有权减免房、土“两税”吗？

【政策依据】《房产税暂行条例》第六条

【政策依据】《城镇土地使用税暂行条例》第七条规定

■地方“四税”适用一般纳税人还是小规模纳税人？

1. 政策依据
2. 政策依据文号一
3. 政策依据文号二
4. 政策期限

【注意事项提问】

1. 之前已征收入库的税款，是抵减以后月份应缴纳的税款，还是办理税款退库？
2. 以上税种提到的优惠政策的适用期限？
3. 已向处置不动产的购买方全额开具增值税专用发票的，可以办理退库吗？
4. 已向处置不动产的购买方全额开具增值税专用发票的，可以办理增值税抵减吗？
5. 已向处置不动产的购买方全额开具增值税专用发票的，什么情况下可以办理退库或者增值税抵减？
6. 关于抵债资产、抵债不动产的解读

【政策依据】《民法典》

1. 银行业金融机构的解读
2. 减免税执行期限及减免税款基数解读
3. 以物抵债中垫付税费问题

【案例引入】滦平农村商业银行买收过程中的标的物过户、办证所涉及的相关税、费及移交时所涉及的物业、水、电、气等费用，由何方支付引发的争议。

【课堂讨论】相关法律规定及结论

【案例引入】因网络司法拍卖本身形成的税费，相关法律、行政法规是如何规定的，如何确定税费承担的相关主体、数额？

【课堂讨论】相关法律规定及结论

1. 被执行人视同出卖方，应当承担税费部分
2. 增值税

【政策规定】《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条

1. 个人所得税

【政策规定】《中华人民共和国个人所得税法》第一条

1. 印花税

【政策规定】《中华人民共和国印花税法》第一条

1. 土地增值税

【政策规定】《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条

1. 契税

【政策规定】《中华人民共和国契税暂行条例》第一条

1. 城市维护建设税，教育费附加和地方教育费附加

【政策规定】《中华人民共和国城市维护建设税法》第二条

【政策规定】《征收教育费附加的暂行规定》第二条

1. 以物抵债垫付税费后“追偿”问题

【案例】以梁某的房屋过户为例

1. 优先扣除费用：委托拍卖、组织变卖被执行人财产所发生的实际费用

【政策规定】《最高人民法院关于人民法院执行工作若干问题的规定(试行)》

1. 保留价：保留价应当大于该优先债权及强制执行费用的总额

【政策规定】《最高人民法院关于人民法院民事执行中拍卖、变卖财产的规定》第六条

1. 税费：

申请人是先垫付，然后从拍卖款中优先扣除，甚至要优先于抵押权。

1. 过户的物业、水、电欠费：

■如何处理？

■如何变通？

第三讲 不良资产处置案例分析

【引言】有关不良资产的税法和民法认知

■从不良债权处置方式来看，包括五种处置方式，以物抵债属于其中之一

■合理估值对税负影响很大

■问题列示：不同业务动作对于税负高低影响很大

例如还款顺序是先本后息还是先息后本

例如整包处置如何单户分配估值

例如如何避免整包盈利单户亏损

例如债务重组协议如何约定

例如抵债资产如何合理确定入账成本

一、以物抵债相关规定

1. 以物抵债的政策规定

■以物抵债的概念界限

■实务中以物抵债的两种方式：

1. 以物抵债涉及双重税

■若抵债资产为机器设备、运输设备等动产或专利权等无形资产涉及三种税

■若抵债资产为房产不动产涉及八种税

■物权入账时缴税公式

■物权处置时缴税公式

二、以物抵债模式的税务案例分析

【课堂提问】以物抵债处置方式涉及从债权变为物权，税种及税率不同，最终缴纳税额总额也不同，特别是抵债金额在实务中有一定弹性空间，合理确定抵债金额重要吗？

【案例】

截至2019年6月30日，中国某达A分公司某债务人的债权总额为5000万元，其中本金4000万元，超过90天逾期利息1000万元，收购成本余额3000万元。

2019年7月1日，中国信达A分公司与该债权的债务人签订《以物抵债》协议，用面积3000平方米的房产进行抵债(假设对应土地面积为1000平方米)，剩余债权进行减免，中介评估机构认为该房产总价值在4000万～4500万元之间。

假设中国某达A分公司持有期间为闲置，2020年7月1日进行处置，处置价格为4800万元，该分公司所在房产税计税的余值为原值扣减30%，土地使用税为每平方米15元，契税税率为4%，增值税按简易计征。

【分析】如何计算？

【分析】双重纳税问题如何分三步走解决？

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