旅游、饮食服务企业会计制度
旅游、饮食服务企业会计制度 1992年12月30日财政部（92）财会字第68号文发布* *此文如下： 国务院有关部委、直属机构、各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）： 为了适应社会主义市场经济发展的需要，规范和加强旅游、饮食、服务企业的会计核 算工作，根据《企业会计准则》，制定了《旅游、饮食服务企业会计制度》，现发给你们， 请布置所有旅游、饮食、服务企业贯彻执行。执行中有何问题，望及时函告我们。 目录 一、总说明 二、会计科目 （一）会计科目表 （二）会计科目使用说明 三、会计报表 （一）会计报表种类及格式 （二）会计报表编制说明 附录：主要会计事项分录举例 一、总说明 （一）为了贯彻执行《企业会计准则》，规范旅游、饮食服务企业的会计核算，特制定 本制度。 （二）本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有旅游、饮食服务企业，包括旅行 社、饭店（宾馆、酒店）、渡假村、游乐场、歌舞厅、餐馆、酒楼、旅店、理发、浴池 、照相、洗染、修理、咨询等各类服务企业。原旅游部门所属的旅游车船公司、旅游商 贸公司，执行相应的行业会计制度，不搪行本制度。 （三）企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计 报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增 设、减少或合并某些会计科目。 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账薄，查阅账目，实行 会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设 会计科目之用。 企业在填制会计凭证、登记账薄时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目 的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。 (四)企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理 需要的会计报表由企业自行规定。 企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年 度会计报表还应同时报送同级国有资产管理部门。 月份会计报表应于月份终了后6天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出 。法律法规另有规定的从其规定。 会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。 向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注 明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、 总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。 企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权 的，应当编制合并会计报表。 (五)本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。 (六)本制度自1993年7月1日起执行。 二、会计科目 （一）会计科目表 |编号 |名称 | | |101 |一、资类 | | |102 |银行存款 | | |109 |其他货币资金 | | |111 |短期投资 | | |113 |应收帐款 | | |114 |坏账准备 | | |119 |其他应收款 | | |121 |原材料 | | |122 |燃 料 | | |124 |低值易耗品 | | |126 |物料用品 | | |128 |库存用品 | | |131 |待摊费用 | | |141 |长期投资 | | |151 |固定资产 | | |155 |累计折旧 | | |156 |固定资产清理 | | |159 |在建工程 | | |161 |无形资产 | | |171 |递延资产 | | |181 |待处理财产损益 | | | |二、负债类 | | |201 |短期借款 | | |203 |应付账款 | | |209 |其他应付款 | | |211 |应付工资 | | |214 |应付福利费 | | |221 |应交税金 | | |223 |应付利润 | | |241 |其他应交款 | | |251 |预提费用 | | |261 |长期借款 | | | |应付债券 | | | |长期应付款 | | | |三、所有者权益类 | | |301 |实收资本 | | |311 |资本公积 | | |313 |盈润公积 | | |321 |本年利润 | | |322 |利润分配 | | | |四、损益类 | | |501 |营业收入 | | |502 |营业成本 | | |编号 |名称 | | |503 |营业费用 | | |504 |营业税金及增加 | | |511 |管理费用 | | |512 |财务费用 | | |521 |投资收益 | | |531 |营业外收入 | | |532 |营业外收入 | | 企业可以根据实际需要，对上列会计科目作必要增、减或合并： 1．在结算业务中，采用商业汇票结算方式的企业，可增设“应收票据”、“应付票据”科目 。 2．有调剂外汇业务的企业，可增设“外汇价差”科目。 3．预收账款业务量较大的企业，可单投“预收账款”科目。 4．企业如发行1年期以下的短期债券，应增设“应付短期债券”科目。 5．库存商品采用售价核算的企业，应增设“商品进销差价”科目。 (二)会计科目使用说明 第101号科目 现 金 一、本科目核算企业的库存现金。 企业内部各部门周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科 目核算，不记入本科目。 二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科 目。 三、企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔 登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余 数与实际库存数核对，做到账款相符。 有外币现金的企业，应分别人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 第102号科目 银行存款 一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本 科目内核算。 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不记入 本科目。 二、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取 和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。 三、企业应接开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由 出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行 存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账面结余 与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款 余额调节表”，调节相符。 四、有外币存款的企业，应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进 行明细 核算。 企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国 货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记 账。外币金额折合为人民币记账时，可按业务发生时的国家外汇牌价(原则上采用中间价 ，下同)作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价作为折合率。月份或季度 、年度终了，企业应将外币账户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账 户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑 损益列入财务费用。 外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记账。 五、在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币取得的外币存款仍应接国家外汇牌价折 合为人民币记账，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算。买入 外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目(××外币户)(同时登记外币金额和折 合率)，按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，按照实际支付的款项 ，贷记本科目(人民币户)。用买入的外币购买商品、物资或支付有关费用，应分摊的外 汇价差，借记有关商品、物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目；用买入的外币偿还债 务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债务应分 摊的外汇价差，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“外汇价差”科目。 在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款仍应接国家外汇牌价折合为人民币记账 ，实际取得人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况处理：卖出 的外币如为自调剂市场买入的，应冲销“外汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处理 ；卖出的外币如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处理。 企业如在外汇调剂市场购入外汇额度，支付的人民币，也在“外汇价差”科目核算。购 入外汇额度时，按实际支付的金额，借记“外汇价差”科目，贷记本科目(人民币户)；并 将买入外汇额度同时在备查簿中登记。 企业因提供劳务等而取得的外汇额度，应在备查簿中登记。卖出外汇额度取得的收入 ，作为汇兑损益处理。 第109号科目 其他货币资金 一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各 种其他货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科目核算 。 二、外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专 户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存 款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记有关材料科目，贷记本 科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目 ，贷记本科目。 三、银行汇票存款是企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业在填送“ 银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根 联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户 行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记有关材料科目，贷记本科目；如有多余款或 因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交 “银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存 根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票账单等有关 凭证，借记有关材料科目，贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时， 应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联， 借记“银行存款”等科目，贷记...
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