工业企业会计制度
工业企业会计制度 1992年12月31日财政部（92）财会字第67号文件发布* |*此文如下： | |国务院各有关部委、直属机构、各省、自 | |治区、直辖市、计划单列的市财政厅（局 | |）： | |为了适应社会主义市场经济发展的需要， | |规范和加强工业企业的会计核算工作，根 | |据《企业会计准则》，制定了《工业企业会计| |制度》，现发给你们，请布置所有工业企业| |贯彻执行。执行中有何问题，望衣时函告 | |我们。 | 目 录 总说明 会计科目： (一)会计科目表 (二)会计科目使用说明 会计报表： (一)会计报表种类和格式 (二)会计报表编制说明 附录：主要会计事项分录举例 一、总 说 明 (一)为了贯彻执行《企业会计准则》，规范工业企业的会计核算，特制定本制度。 (二)本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有工业企业。 (三)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计 报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、 减少或合并某些会计科目。 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实 行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增 设会计科目之用。 企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科 目的名称和编号，不应只填科目的编号，不填科目名称。 (四)企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管 理需要的会计报表由企业自行规定。 企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的 年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。 月份会计报表应于月份终了后6天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出 。法律、法规另有规定者从其规定。 会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。 向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注 明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、 总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。 企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权 的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会 计报表一并报送。 (五)本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。 (六)本制度自1993年7月1日起执行。 二、会计科目 　　（一）会计科目表 |顺序号 |编号 |一、资产类 | |1 |101 |现金 | |2 |102 |银行存款 | |3 |109 |其他货币资金 | |4 |111 |短期投资 | |5 |112 |应收票据 | |6 |113 |应收账款 | |7 |114 |坏账淮备 | |8 |115 |预付账款 | |9 |119 |其他应收款 | |10 |121 |材料采购 | |11 |123 |原材料 | |12 |128 |包装物 | |13 |129 |低值易耗品 | |14 |131 |材料成本差异 | |15 |133 |委托加工材料 | |16 |135 |自制半成品 | |17 |137 |产成品 | |18 |138 |分期收款发出商品 | |19 |139 |待摊费用 | |20 |151 |长期投资 | |21 |161 |固定资产 | |22 |165 |累计折旧 | |23 |166 |固定资产清理 | |24 |169 |在建工程 | |25 |171 |无形资产 | |26 |181 |递延资产 | |27 |19l |待处理财产损溢 | | | |二、负债类 | |28 |201 |短期借款 | |29 |202 |应付票据 | |30 |203 |应付账款 | |31 |204 |预收账款 | |32 |209 |其他应付款 | |33 |211 |应付工资 | |34 |214 |应付福利费 | |35 |221 |应交税金 | |36 |223 |应付利润 | |37 |229 |其他应交款 | |38 |231 |预提费用 | |39 |233 |待扣税金 | |40 |241 |长期借款 | |41 |251 |应付债券 | |42 |26l |长期应付款 | | | |三、所有者权益类 | |43 |301 |实收资本 | |44 |311 |资本公积 | |45 |313 |盈余公积 | |46 |32l |本年利润 | |47 |322 |利润分配 | | | |四、成本类 | |48 |40l |生产成本 | |49 |405 |制造费用 | | | |五、损益类 | |50 |501 |产品销售收入 | |51 |502 |产品销售成本 | |52 |503 |产品销售费用 | |53 |504 |产品销售税金及附 | | | |加 | |54 |511 |其他业务收入 | |55 |512 |其他业务支出 | |56 |521 |管理费用 | |57 |522 |财务费用 | |58 |531 |投资收益 | |59 |541 |营业外收入 | |60 |542 |营业外支出 | 附注： 企业可以根据实际需要，对上列会计科目作必要增、减或合并： 1．统一核算的专业公司或有独立核算的附属企业的企业，可以增设“拨付所属资金 ”科目；附属企业可以相应增设“上级拨入资金”科目。 2．有调剂外汇业务的企业，可以增设“外汇价差”科目。 3．企业内部各车间、部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。 4．有外购商品的企业，可以增设“外购商品”科目。 5．国家拨给特种储备资金的企业，可以增设“特种储备物资”科目和“特种储备基金 ”科目。 6．经常收取包装物押金或其他保证金的企业，可以增设“存入保证金”科目。 7．采用实际成本进行材料日常核算的企业，可以不设“材料采购”和“材料成本差异 ”科目，增设“在途材料”科目。 8．单独核算废品损失、停工损失的企业，可以增设“废品损失”、“停工损失”科目。 9．根据需要，企业可以不设置“材料成本差异”科目，而在“原材料”、“包装物”、“ 低值易耗品”等科目内分别设置“成本差异”明细科目。 10．低值易耗品、包装物较少的企业，可以将其并入“原材料”科目。 11．预收、预付账款不多的企业，可以不设预收账款”、“预付账款”科目，将预收、 预付账款在“应收账款”、“应付账款”科目核算。 12．管理上不要求计算自制半成品成本的企业，可以不设“自制半成品”科目。 13．原材料在产品成本中所占比重很大的企业，可以将“原材料”科目分为“原料及主 要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”、“修理用备件”、“燃料”等科目。 14．企业根据管理要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科 目或将“生产成本”科目分为“基本生产”、 “辅助生产”两个科目。 15．采用计划成本进行产成品日常核算的企业，可以增设“产品成本差异”科目。 16．企业如发行一年期以下的短期债券，可以增设“应付短期债券”科目。 17．对其他业务中经营规模较大、收入较多的经常性业务，企业可以参照相应行业 会计制度，增设有关资产、收入、成本、费用、税金等科目，单独核算。 18．还有未包括在会计科目表范围内的其他资产、其他负债的企业可根据具体情况 ，增设有关会计科目进行核算。 （二）会计科目使用说明 第101号科目 现 金 一、本科目核算企业的库存现金。 企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目 核算，不在本科目核算。 二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记 本科目。 三、企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序 逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将 结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 有外币现金的企业，应分别人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 第102号科目 银行存款 一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也 在本科目内核算。 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不 在本科目核算。 二、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目； 提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。 三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账” ，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账 面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银 行存款余额调节表”，调节相符。 四、有外币存款的企业，应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账 ”进行明细核算。 企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外 国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币 记账。外币金额折合为人民币记账时，可按业务发生时的国家外汇牌价(原则上采用中间 价，下同)作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。月份( 或季度、年度)终了，企业应将外币账户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为 外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作 为汇兑损益列入财务费用。 外币现金以及以外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记账。 五、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币增加的外币存款仍应按国家外汇 牌价折合为人民币记账，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算 。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目(××外币户)(同时登记外币金 额和折合率)，按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，按照实际支付 的款项，贷记本科目(人民币户)。用买入的外币购买物资、支付费用，按外汇牌价折合 的人民币，借记有关物资、费用科目，贷记本科目，同时按应分摊的外汇价差，借记有 关物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目；用买入的外币偿还债务，按外汇牌价折合的 人民币，借记有关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债务应分摊的外汇价差，借记“在 建工程”、 “财务费用”科目，贷记“外汇价差”科目。 在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款仍应校国家外汇牌价折合为人民币记账 ，实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况处理：卖 出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销“外汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处 理；卖出的外币如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处理。 企业如在外汇调剂市场购入外汇额度，所支付 的人民币，也在“外汇价差”科目核算，并将买入的外汇额度同时在备查簿中登记。以购 入外汇额度和配套人民币资金买入外币时，按该外汇额度账面成本，借记“财务费用”科 目，贷记“外汇价差”科目；按国家外汇牌价折合为人民币金额，借记本科目(××外币户) ，贷记本科目(人民币户)。购入外汇额度再出让时，按实际收到的人民币金额， 借记本科目(人民币户)，按出让外汇额度的账面成本，贷记：“外汇价差”科目，按其 差额，借记或贷记“财务费用”科目。 企业因发生销售业务而取得的外汇额度，应在备查簿中登记。卖出外汇额度取得的收 入，作为汇兑损益处理。 第109号科目 其他货币资金 一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金...
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