国际会计准则第40号投资性房地产
国际会计准则第40号——投资性房地产 财政部会计司组织翻译 　　目的 　　本准则的目的是规范投资性房地产的会计处理和相关披露要求。 　　范围 　　 1、本准则适用于投资性房地产的确认、计量和披露。 　　 2、除其它问题外，本准则涉及在融资租赁承租人财务报表中投资性房地产的计量和经营 租赁出租人财务报表中投资性房地产的计量。本准则不涉及《国际会计准则第17号——租赁 》所包括的下列事项： 　　（1）融资租赁或经营租赁的划分； 　　（2）投资性房地产赚取的租赁收益的确认（参见《国际会计准则第１８号——收入》） ； 　　（3）在经营租赁承租人财务报表中房地产的计量； 　　（4）在融资租赁出租人财务报表中房地产的计量； 　　（5）售后租回交易的会计； 　　（6）融资租赁和经营租赁的披露。 　　 3、本准则不适用于： 　　（1）森林和类似再生性自然资源； 　　（2）矿产权、矿产勘探开采、石油、天然气和类似非再生性自然资源。 　　定义 　　 4、本准则使用的下列术语，其含义为： 　　投资性房地产，指为赚取租金或为资本增值，或两者兼有而（由业主或融资租赁的 承租人）持有的房地产（土地或建筑物，或建筑物的一部分，或两者兼有），但不包括 ： 　　（1）用于商品或劳务的生产或供应，或用于管理目的的房地产；或 　　（2）在正常经营过程中销售的房地产。 　　自用房地产，指为用于商品或劳务的生产或供应，或用于管理目的而（由业主营融 资租赁的承租人）持有的房地产。 　　公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换的金额。 　　成本，指资产购置或建造时，为取得该资产而支付的现金或现金等价物的金额、或 其它对价的公允价值。 　　账面金额，指在资产负债表中确认的资产金额。 　　 5、房地产投资是为了赚取租金或资本增值，或两者兼有。因此，投资性房地产产生的现 金流量在很大程度上独立于企业持有的其它资产。这一点将投资性房地产与自用房地产 区分开来。商品或劳务的主产或供应过程中使用的房地产（或用于管理目的房地产）产 生的现金流量不仅归属于该项房地产，而且归属于在生产或供应过程中所使用的其它资 产。《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》适用于自用房地产。 　　 6、投资性房地产的示例如下： 　　（1）为长期资本增值而持有的土地，不包括在正常经营过程中为短期销售而持有的 土地； 　　（2）尚未确定未来用作的土地（如果企业尚未确定将其持有的土地用于自用还是用 于在正常经营过程中的短期销售，则持有的土地应视为用于资本增值）； 　　（3）报告企业拥有（或报告企业在融资租赁下持有）并在一项或多项经营租赁下租 出的建筑物； 　　（4）准备在一项或多项经营租赁下租出的空闲建筑物。 　　 7、以下项目为不属于投资性房地产的示例，因而应排除在本准则范围之外： 　　（1）持有的为在正常经营过程中销售或为销售而处于建造或开发过程中的房地产（ 参见《国际会计准则第2号——存货》，例如，为了在不久的将来处置或为开发和零售而专门 取得的房地产； 　　（2）为第三方在建或在开发的房地产（参见《国际会计准则第11号——建造合同》； 　　（3）自用房地产（参见《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》）包括（除其 它资产外）持有的将来用于自用的房地产， 持有的为将来开发并随后作为自用的房地产，雇员占用的房地产（无论雇员是否按市场 价支付租金）以及待处置的自用房地产； 　（4）为将来作为投资性房地产而正在建造或开发过程中的房地产。这种房地产在建造 或开发活动完成之前，适用《国际会计准则第16号》，待建造或开发活动完成时，该项房 地产成为投资性房地产，适用本准则。但是，对于已经是投资性房地产、目前正在进行 改建以来为将来继续作为投资性房地产使用的，则适用本准则。 　　 8、某些房地产的一部分用于赚取租金或资本增值，另外一部分则用于商品或劳务的生产 或供应，或用于管理目的。如果这些部分能够分别出售（或采用融资租赁方式分别出租 ），则企业应分别核算这些部分。如果这些部分不能分别出售，则只有在不重要的部分 是用于商品或劳务的生产或供应，或用于管理目的情况下，才能将该项房地产视为投资 性房地产。 　　 9、在某些情况下，企业向其持有的房地产的使用者提供辅助服务。如果该服务在整个协 议中只是一个不十分重要的组成部分，则企业应将该项房地视为投资性房地产。例如， 办公楼的业主向其承租人提供保安和维修服务。 　　 10、在另外一些情况下，提供的服务构成相对重要的组成部分。例如，如果一家企业拥 有并经营一家旅馆，则向客人提供的服务就是整个协议的一个重要组成部分。因此，自 营旅馆是自用房地产，不是投资性房地产。 　　 11、可能很难确定辅助服务是否重要，从而使该项房地产不符合投资性房地产的条件。 例如，旅馆有业主有时根据管理合同将某些责任转移给第三方。这类管理合同的条款差 别很大。一个极端的情况是，业主可能仅是将某些日常职能委托出去，但仍保留经营旅 馆所产生的现金流量变化的重大风险。 　　 12、在确定一项房地产是否符合投资性房地产的条件时，需要进行判断。企业应制定判 断标准，使作出的判断符合投资性房产地产的定义，并与第5——11段的相指南相一致。第 66段（1）要求企业披露在难以划分时所采用的判断标准。 　　 13、根据《国际会计准则第17号——租赁》，承租人不能将在经营租赁下持有的房地产资本 化。因此，承租人不应将其在这类房地产上的权益视为投资性房地产。 　　 14、在某些情况下，企业将其拥有的房地产出租给其母公司或本企业在内的合并财务报 表中，该项房地产不符合投资性房地产的条件，因为从整个集团来看该房地产属于自用 房地产。但是，从拥有房地产的单个企业来看，如果符合了第4段中的定义，该项房地产 就是投资性房地产。因此，出租人在其单独的财务报表中应将该项房地产作为投资性房 地产。 　　确认 　　 15、投资性房地产应确认为一项资产，如果当： 　　（1）与投资性房地产相关的未来经济利益很可能流入企业； 　　（2）投资性房地产的成本能够可靠地计量。 　　 16、要确定某一项目是否符合第一项确认标准，企业需要在初始确认时，根据可取得的 证据对相关未来经济利益流入的确定程度作出估计。第二项确认标准通常易于满足，因 为证明资产购置的交易本身就表明了它的成本。 　　初始计量 　　 17、投资性房地产初始应按其成本计理。交易费用包括在初始计量之中。 　　 18、投资性房地产的购置成本包括买价任何可直接归属于投资性房地产的支出。例如， 可直接归属于投资性房地产的支出包括法律服务的职业收费、财产转让税和其它交易费 用等。 　　 19、自建投资性房地产的成本指投资性房地产建造或开发完工日的成本。在完工日之前 ，企业应采用《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》。在完工日，房地产成为投 资性房地产，应采用本准则（参见下述第51段（5）和第59段）。 　　 20、启动费（使房地产达到工作状态所必需的启动费除外）、在投资性房地产达到计划 的占用水平之前发生的初始经营亏损、或在房地产的建造或开发过程中浪费的材料、人 工或其它资源等不正常损失，不作为投资性房地产的成本。 　　 21、如果投资性房地产的付款额延期支付，其成本就是其与现金价格相等的金额。该项 金额与总支付金额之间的差额应确认为赊销期内的利息费用。 　　后续支出 　　 22、如果超出原先对已有投资性房地产估计的业绩标准的未来经济利益很可能流入企业 ，也已确认的某项投资性房地产相关的后续支出应增加投资性房地产的账面金额。所有 其它后续支出应在发生的当期确认为费用。 　　 23、对取得投资性房地产后发生的支出的恰当的会计处理，依对相关投资进行初始计量 和确认时对有关情况的考虑而定。例如，如果确定某项投资性房地产的账面金额时，考 虑了未来经济利益的损失， 为恢复该资产的预期未来经济利益而发生的后续支出应当资本化。与此相同的情形还有 ，某项资产的买价反映了企业为使该资产达到工作状态在未来必须发生支出的义务。这 方面可以举的一个例子是：一幢需要整修的建筑物的购置。在这种情况下，后续支出应 增加账面金额。 　　初始确认后的计量 　　 24、企业应选择第27——49段的公允价值模式或第50段的成本模式作为其会计政策，并且 将选定的会计政策采用于其全部投资性房地产。 　　 25、《国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更》规定，只有能够在企 业财务报表中对事项或交易进行更恰当的列报的情况下，才能作自愿变更会计政策。从 公允价值模式变更为成本模式不大可能导致更恰当的列报。 　　 26、本准则要求所有企业为计量目的（公允价值模式）或为披露目的（成本模式）而确 定投资性房地产的公允价值。鼓励但不要求企业根据具独立资格的评估师的评估确定投 资性房地产的公允价值。具独立资格的评估师应具有认可的相关专业资格，并具有对所 评估的投资性房地产的地理位置和种类方面的近期经验。 　　公允价值模式 　　 27、初始确认后，选择公允价值模式的企业应按公允价值计量其全部投资性房地产，但 不包括第47段所描述的特例情形。 　　 28、投资性房地产公允价值变动产生的利得或损失应计入变动发生期间的净损益中。 　　 29、投资性房地产的公允价值通常就是其市场价值。公允价值应为在资产负债表日符公 允价定义的、在市场上可以合理取得的最可能的价格。它是销售者能够合理取得的最好 价格，购买者能够合理取得的最有利的价格。这种估评不包括在特殊条件或情形下夸大 或缩小的估计价格，例如不规范的融资、售后租回，与销售有关的任何人所给予的特殊 对价或让步等。 　　 30、企业确定的公允价值不应扣除企业在销售或其它处置过程中可能发生的交易费用。 　　 31、投资性房地产的公允价值反映资产负债表日而不是该日之前或之后实际的市场状态 或状况。 　　 32、估计的公允价值是指定日期的特定时点上的价值。由于市场和市场状况可能发生变 化，因此在另外一个时点上估计的价值就可能不正确或不恰当。公允价值的定义同时假 设销售合同的交易和完成是同步的，没有任何价格上的差异。而这种价格上的差异在熟 悉情况并自愿的当事人进行的公平交易中，如果交易和完成不是同步的，是可能出现的 。 　　 33、除其它问题外，投资性房地产的公允价值反映了当期租赁所产生的租金收益和一种 合理并有说服力的假设，这种假设代表了市场对于熟悉情况并自愿的当事人根据目前的 市场状况，可能对未来租赁所产生的租金收益所持的看法。 　　 34、在公允价值的定义中提到了“熟悉情况的、自愿的当事人”。在这里，“熟悉情况”是 指自愿的购买者和自愿的销售者双方都对投资性房地产的性质和特征、其实际和潜在的 用途以及资产负债表日的市场状态相当熟悉。 　　 35、自愿购买者是指自愿而不被迫购买。该购买者既不过分急于也不准备按任意价格购 买。该购买者是根据当前市场的实际情况和当前的市场期望，而不是根据无法证实或预 料其存在的假想的或假设的市场进行购买的。假设的购买者不会支付高于市场价格的价 格。目前的投资性房地产的业主包括在市场的组成者中。 　　 36、自愿销售者既不是一个过分急于出手，也不是一个准备接受任何价格的被迫的销售 者，更不是一个准备坚持要求按超出目前市场合理的价格的价格出售的销售者。自愿销 售者愿意在经过适当的推销后，根据市场条件以在公开市场上所能取得的最好价格出售 其投资性房地产，不管那个价格是多少。实际投资性房地产的业主的实际情况不在考虑 之列，因为自愿销售者是一个假设的业主。 　　 37、“经过恰当的推销后”这一表述是指投资性房地产将会按最恰当的方式在市场上出现 ，以使其能够按照可合理取得的最好价格处置。在市场上陈列时间的长短可能随市场状 状况而异，但必须使投资性房地产足以引起足够数量的潜在购买者的注意。陈列期间应 假设发生在资产负债表日之前。 　　 38、公允价值的定义提到了公平交易。公平交易指在不存在特别或特殊关系（该关系可 使交易价格不具市场特征）的当事人这间进行的交易。该交易假定是在非关联方之间进 行的，各方各自独立发生行为。 　　 39、公允价值最好的证据通常是在同一地点和相同条件的活跃市场对相似的房地产的现 时价格以及相似的租赁和其它合同所确定的现时价格。企业应注意辩别房地产在性质、 地理位置或状况方面的差异，或与房地产有关的租赁和其它合同条款方面的差异。 　　...
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