国际会计准则第33号每股收益
国际会计准则第33号：每股收益 1998-06发布 目 的 本准则的目的是规定确定和列报每股收益的原则，这些原则将改进同一期间不同企业之 间和同一企业在不同会计期间的业绩比较。本准则着重于每股收益计算时分母的确定。 即使每股收益数据由于确定收益的会计政策不同而存在局限性，但使分母的确定保持一 致性可改进财务报告。 范 围 股份公开交易的企业 1．本准则适用于普通或潜在普通股公开交易的企业，以及正处于在公开的证券市场上发 行普通股或潜在普通股过程中的企业。 2．当公布母公司财务报表和合并财务报表时，本准则要求披露的信息仅需要以合并资料 为基础列报。 3．母公司财务报表使用者通常关心并需要了解集团总体的经营成果。 股份不公开交易的企业 4．没有公开交易的普通股和潜在普通股但披露每股收益的企业，应按本准则的要求计算 和披露每股收益。 5．没有公开交易的普通股和潜在普通股的企业，不要求披露每股收益。但是，如果选择 披露每股收益的这些企业根据本准则的原则计算每股收益，则可保持企业财务报告的可 比性。 定 义 6．本准则所使用的下列术语，其含义为： 普通股，指（参与当期净利润分配的权利）次于各种其他类别权益工具的一种权益工具 。 潜在普通股，指可能赋予其持有者普通股权利的一种金融工具或其他合约。 认股证或认股选择权，指使其持有者拥有购买普通股权利的金融工具。 7．只有在诸如优先股等其他种股份参与当期净利润分配以后，普通股才能参与。一个企 业可能有不只一种普通股。同种类普通股有收取股利的同等权利。 8．潜在普通股的释例有： （1）可转换成普通股的债务或权益工具，包括优先股： （2）认股证或认股选择权； （3）允许员工取得普通股作为其一部分酬劳的员工计划和其他股份购买计划； （4）一旦满足合同协议中的特定条件（如购买一个企业或其他资产）时将发行的股份。 9．所使用的下列术语，具有《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》所规定的含义 。 金融工具，指形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同 。 权益工具，指证明拥有企业资产（扣除所有负债）中的剩余权益的合同。 公允价值，指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的 金额。 计 量 基本每股收益 10．基本每股收益应按可分配给普通股股东的当期净损益除以当期发行在外普通股的加 权平均数计算。 收益--基本 11．计算基本每股收益时，可分配给普通股股东的当期净损益应为当期扣除优先股股利 后的净损益。 12．在一个期间内确认的、包括所得税费用、非常项目和少数股东权益在内的所有收益 和费用项目应包括在当期净损益中（参见《国际会计准则第8号当期净损益、重大错误和 会计政策的变更》）。为计算可分配给普通股股东的当期净损益，应将可分配给优先股股 东的净利润额（包括当期优先股股利），从当期的净利润中扣除。 13．应从当期净利润中扣除的优先股股利金额如下： （1）当期宣告发放的非累积优先股股利金额； （2）当期累积优先股要求的优先股股利全部金额，无论这些股利是否已宣告发放。当期 优先股股利金额不包括属于以前期间、但在当期支付或宣告发放的累积优先股股利金额 。 每股--基本 14．计算基本每股收益时，普通股的数量应为当期发行在外普通股的加权平均数。 15．当期发行在外普通股的加权平均数，反映了某些时点由于较多或较少的股份发行在 外，从而引起期间内股东的资本金额可能发生变化这样一个事实。它是期初发行在外普 通股股数按当期赎回或发行的普通股股数乘以时间权数调整的结果。时间权数是特定股 份发行在外的天数占当期总天数的比例；在许多情况下，一个合理的加权平均估计数是 足够的。 释例--股份加权平均数 　 　 已发行 库藏 发行在外 　 　 股数 股数 股数 20X1年1月1日 年初余额 2,000 300 1,700 20X1年5月31日 收现发行新股 800 … 2,500 20X1年12月1日 付现购买库藏股 … 250 2,250 20X1年12月31日 年末余额 2,800 550 2,250 　 　 　 　 　 加权平均计算： 　 　 　 1,700×5/12）+（2,250×6/12）+（2,250×1/12）=2，146股，或 （1,700×12/12）+（800×7/12）-（250×1/2）=2，146股 　 16．在许多情况下，从发行款项应收之日（通常指其发行之日）起，普通股即应包括在 股份加权平均数中。例如： (1)以收现方式发行的普通股应在应收现金日包括进去； (2)因普通股或优先股股利自愿再投资而发行的普通股应在股利支付日包括进去； (3)由于债务工具转换成普通股而发行的普通股应自停计利息日起包括进去； (4)为代替其他金融工具的利息或本金而发行的普通股应自停计利息日起包括进去； (5)为结算企业的债务而发行的普通股应自结算日起包括进去； (6)作为购买一项非现金资产的购价而发行的普通股应自购买日起包括进去； (7)为给企业提供劳务而发行的普通股应随劳务的提供包括进去。 在以上或其他情况下，普通股包括进去的时间应根据发行所附的具体条款和条件确定。 与发行有关的合同的实质应予充分地考虑。 17．作为购买式企业合并购价的一部分而发行的普通股应自购买日起包括在股份加权平 均数中，因为购买方将被购买方的经营成果并入了其自购买日起的收益表中。作为股权 联合企业合并的一部分而发行的普通股应包括在列报各期的股份加权平均数的计算中， 因为合并企业的财务报表是将合并企业视作一起就存在而编制的。因此，用于计算股权 联合企业合并中的基本每股收益的普通股股数是合并后其股份发行在外的企业的对等股 数的数字。 18．当普通股以部分支付的方式发行时，这些部分支付的股份应作为股普通股的一部分 处理，其数额限于有权参与当期与全额支付的普通股有关的股利分配的份额。 19．在满足某些条件时即可发行的普通股（或有发行股）应视为发行在外的股份，应自 各项必要条件满足之日起，包括在基本收益计算中。可退回（依撤消而定）的发行在外 普通股应作为或有发行股处理。 20．当期和所有列报期间发行在外普通股的加权平均数，应根据已改变了发行在外普通 股股数、但不发生资源相应变化的事项调整，而不是根据潜在普通股的转换进行调整。 21．不发生资源的相应变化也可以发生普通股，或减少发行在外普通股的数量。这些例 子包括： （1）一项资本化或红利发放（在某些国家称作股票股利）； （2）一项以任何其他发入表示的红利因素，如以一项权利发放给现有股东表示的红利因 素； （3）一项股份分割； （4）一项反向股份分割（股份合并）。 22．在一项资本或红利发放或一项股份分割中，普通股发行给现有股东，不要求另外的 补偿。因此，发行在外的普通股数量增加，但资源却不增加。该事项发生之前发行在外 的普通股数量，应按发行有外普通股的比例变化进行调整，就好像该事项在最早列报期 间的其实就已发生一样。例如，在一项2送1红利发入中，发入之前发行在外的普通股数 ，乘以一个系数3便得到新的股份总数量，或乘以一个系数2便得到增加的股份的数量。 23．就以上第21段（2）而言，在行使或转换潜在普通股时，普通股的发行通常不产生一 项红利因素，因为潜在普通股通常按全额发行，结果会导致企业可获得的资源的比例变 化。在一项权利发放中，行使价格通常小于该股份的公允价值。因此，这种权利发入包 括一项红利因素。用于计算权利发放前积压期基本每股收益的普通股数量，是该发放之 前发行在外的普通股数量，乘以下列因素的结果： 临近行使权利时每股公允价值 / 理论上每股行使权公允价值 每股理论行使权公允价值，通过临近行使权利时每股公允价值的总额加入行使权利的所 得款项中，再除以行使权利后发生在外普通股股数来计算。如果在行使日前，权利本身 将与股份分开来单独公开交易，则这种计算中所用的公允价值应选择股份和权利一起交 易的最后一天的收盘价。 稀释每股收益 24．计算稀释每股收益时，可分配给普通股股东的净利润和发行在外的普通股股数应根 据所有具稀释性的潜在普通股的影响予以调整。 25．当本期发行在外的具稀释性潜在普通股全部转换时，稀释每股收益的计算与基本每 股收益的计算是一致的。即： （1）配给普通股的净利润，由于当期根据具稀释性潜在普通股计算确认的税后股利和利 息金额而增加，并依据具稀释性潜在普通股转换形成的收益或费用的其他的变化调整。 （2）发行在外普通股的加权平均数，由于假定全部具稀释性潜在普通股已转换而一直发 行在外的、新增的普通的加权平均数而增加。 收益稀释的释例 释例--红利发放 20X0年的净利润 180 20X1年的净利润 600 截止20X1年10月1日 发行在外普通股数 200 20X1年10月1日 　 红利发放 　 　 20X1年9月30日每一股发行在外普通股送2股 200×2=400 20X1年每股收益 600/(200+400)=1.00 　 调整后的20X0年 每股收益 180/（200+400)=0.3 由于这种红利发放是一种不要求补偿的发放，该发入应视同其于20X0（最早的报告期间 ）期初前就已发生。 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 释例--权利发放 净利润 20X0年：1,100 20X1年：1,500 20X2年：1,800 权利发行之前发行在外的股份： 500股 权利发放： 每5股发行在外普通股可购买1股新股（共100股新股） 行使价格：5.00 最后行使权利日：20X1年3月1日 临近20X1年3月1日行使权利时每股公允价值：11.00 理论上每股行使权公允价值的计算 (所有发行在外普通股的公允价值+从行使权利中收到的总金额)/(权利行使前发行在外普 通股股数+行使权利时发行的普通股股数) (（11×500股）+（5×100股）)/ ( 500股+100股) 理论上每股行使权价值=10.00 调整系数的计算 （行使权利之前每股的公允价值）/（理论上每次股行使权价值）=11.00/10.00=1.1 　 每股收益的计算 20X0 20X1 20X2 原来的报告的20X0年 每股收益：1,100/500股 2.20 因权利发放而重述的20X0年的每股收益： 1,100/（500股×1.1） 2.00 包括权利发放影响在内的20X1每股收益： 1,500/(500×1.1×2/12+600×10/12） 2.54 20X2年每股收益：1,800/600股 3.00 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 26．计算稀释第一线股收益时，按第11段的要求计算的当期可分配给普通股股东的净损 益，应根据下列积压项的税后影响进行调整。 （1）在按第11段的要求计算可分配给普通股股东的净利润时已经扣除的具稀释性潜在普 通股的股利； （2）根据当期具稀释性潜在普通股计算确认的利息； （3）由于具稀释性潜在普通股的转换而形成的收益或费用的其他变化。 27．潜在普通股转换成普通股后，与这些潜在普通股有关的股利、利息和其他收益或费 用将不再发生。替而代之的是，新的普通股将有权参与可分配给普通股股东的净利润的 分配。因此，按第11段的要求计算的、可分配给普通股股东的当期净利润，会由于具稀 释性潜在普通股一旦转换成普通股后所节省的股利、利息和其他收益或费用而增加。与 潜在普通股有关的费用包括手续费和反映为收益调整的折价或溢价（见《国际会计准则3 2号金融工具：披露和列报》）。股利、利息和其他收益或费用的金额，应按由企业负担 的、应分配给这些项目的税额调整。 释例—可转换债券 净利润 1,004 发行有外的普通股 1,000 基本每没收益 1.00 可转换债券 100 每10张债券可转换成3股普通股 与可转换债券的负债有关的、本年度的利息费： 10 与该利息费用有关的当期和递延所得税 4 注：利息费用包括初次确认负债成份时形成的折价的摊销 （见《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》）。 调整后的净利润： 1,004+10-4=1,010 债券转换形成的普通股的数量： 30 用于计算稀释每股收益的普通股数量： 1,000+30=1,030 稀释每股收益： 1,010 /1，030=0.98 28．有些潜在普通股的转换可能导致其收益或费用的相应变化。例如，与潜在普通股有 关的利息费用的减少和由此产生的当期净利润的增加，可能导致与非分离性雇员利润分 配计划相关的费用的增加。计算稀释每股收益时，当期净损益应按这种收益或费用的相 应变化作调整。 每股稀释 29.计算稀释每股收益时，普通股股数应为按第14段和第20段的要求计算的普通股的加权 平均数，加全部具稀释性潜在普通股转换成普通股时将发行的普通股的加权平均数。具 稀释性潜在普通股应视为在当期初或者（如比期初晚）潜在普通股发行日已换成普通股 。 30．具稀释性潜在普通股转换时将发行的普通股股数，根据潜在普通股的条款确定。计 算时应假定，从潜在普通股持有者的角度，按最有利的转换率或行使价格转换。 31．下如在计算简单每股收益时那样，其发行依赖于某些事项出现的普通股应视为是发 行有外的；并在符合条...
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