国际会计准则第19号退休金费用
|国际会计准则第19号--退休金费用 | | | | （1993年12月修订） | |目 的 | | |　　在许多国家，提供退休金成为企业对员工报酬的重要组成部分。因此| | |，在财务报表中对退休金费用进行适当的核算和揭示是至关重要的。 | | |　　本号准则旨在阐明将提供退休金的费用确认为费用的时间以及应予确| | |认的金额。此外，还阐明了在企业财务报表中应于揭示的有关信息。 | |范 围 | |1． |本号准则适用于对退休金计划的费用的会计处理。 | |2． |本早准则替代于1983年发布的国际会计准则第19号“雇主财务报表中对退 | | |休金费用的会计处理”。 | |3． |本号准则适用于根据退休金计划提取的所有退休金，无论该计划是如何制| | |定的、正式与否，以及是否相应设立基金。当企业 依据法律或行业规划 | | |的要求，参加了国家、州、行业或其他的多重 雇主退休金计划，并且参 | | |加符合退休金计划定义的雇佣终止补偿 协议时，也应采用本号准则。 | |4． |许多雇主向其雇员提供其他形式的报酬或退休福利，其中包括延期补偿安| | |排、资深雇员的带薪假期、保健福利计划及奖金计划等。尽管这些安排在| | |与退休金计划本质相同时，可采用与退休金费用相似的方式进行核算和揭| | |示，但在本号准则中将不予涉及关于这些安排的费用。 | |定 义 | |5． |本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： | | |　　退休金计划，是指企业对雇员在其终止服务时或终止服务之后，向其| | |提供退休金的安排（或按年支付，或一次付清），该退休金或雇主为此提| | |供的金额，应在雇员退休之前，根据有关文件的条款或企业的惯例，予以| | |确定或预计。 | | |　　规定供款的计划，是指根据供款形成的基金以及它的投资收益，来确| | |定应支付的退休金金额的退休金计划。规定退休金的计划，是指根据雇员| | |的工资和服务年限，来确定应支付的退休金金额的退休金计划。 | | |　　设立基金，是指为了承担未来支付退休金的义务而向企业以外的实体| | |（基金组织）转移资产。 | | |　　本期服务费用，是指企业根据退休金计划，为获得参加退休金计划的| | |雇员在本期所提供的服务而发生的费用。 | | |　　过去服务费用，是指企业根据退休金计划，为获得参加退休金计划的| | |雇员在以前年度所提供的服务而发生的费用，并且是在以下情况下发生的| | |费用： | | |（1）制定退休金计划；或 | | |（2）对原退休金计划作修改。 | | |经验性调整,是指由于以前对未来事项的保险统计假定与实际情况发生差 | | |异,而对退休金费用所作的调整。 | |退休金计划 | |6． |大多数退休金计划是企业与其雇员或雇员代表之间达成的正式协议。企业| | |可能将这些计划作为对其雇员正式报酬的一部分。在某些国家，企业可能| | |是依据法律或行业规划的要求，参加了国家、州、行业或其他的多雇主退| | |休金计划。退休金计划也可能是非正式的协议，或仅仅是根据企业的惯例| | |而建立的。 | |设立基金 | |7． |许多退休金计划涉及单独的基金，由企业，有时也由企业的雇员对其供款| | |，以便履行企业将来支付退休金的部分或全部义务。此类基金是单独的实| | |体，并通常由第三方进行管理。该第三方可以由企业或其雇员指定，全权| | |管理基金的投资和退休金的支付。在某些情况下，企业保留了向雇员提供| | |约定退休金的义务，但在另外一些情况下可能由第三方来承担这种义务。| |8． |在某些情况下，基金以保险合同的形式出现。该合同所保险的退休金并不| | |需要与企业支付退休金的义务有直接或自动的联系。涉及保险合同的退休| | |金计划类似于其他设立基金的计划，并且与其他设立基金的计划一样设立| | |。其会计处理与基金之间存在着区别。 | |9． |在某些退休金计划中，企业根据该计划的要求没有设立单独的基金，而由| | |企业保留了向其雇员支付退休金的义务。此类退休金计划称为非基金计划| | |。 | |退休金计划的种类 | |10．|为适应本号准则的需要，将退休金计划分为规定供款的计划和规定退休金| | |的计划两类。 | |11．|在规定供款的计划下,企业的义务在于其同意向单独的基金提供款项,作为| | |向其雇员支付退休金的准备金。雇员的未来退休金的金额，应根据企业及| | |其雇员向基金提供的款项以及基金的经营业绩来确定。对规定的供款计划| | |的费用进行会计处理，并不需要保险统计员的意见，尽管有时该意见可用| | |来估算按照供款水平，在将来可取得的退休金以及预计基金的经营业绩。| |12．|在规定退休金的计划下，企业的义务是向在职和已退休雇员提供退休金，| | |其金额通常根据雇员工资和服务年限，采用公式予以确定。企业按照保险| | |统计员的意见，定期计算其承诺的退休金的现值。有时保险统计员还需评| | |价该计划的财务状况，并对基金将来的供款水平提出建议。 | |13．|规定退休金的计划可以设立基金，或部分设立或根本不设立基金。但是采| | |用规定退休金的计划的企业，无论如何安排筹资，都有义务根据文件的规| | |定或企业的惯例支付其承诺的退休金。如设立了基金，到期支付退休金有| | |赖于基金的财务状况和投资业绩，以及企业补偿基金的资金缺口的能力。| | |如未设立基金，到期支付退休金有赖于企业到期时履行支付退休金义务的| | |能力。 | |14．|退休金计划可以同时具有规定供款的计划和规定退休金的计划这两者的特| | |征。 | | |　　例如，一个退休金计划可能规定了用于确定退休金的供款方法，因而| | |好像是规定供款的计划。但该计划可能还使企业对特定种类的退休金、特| | |定水平的退休金，或用于退休金计划的资产应达到确定的回报率负有责任| | |。在这种情况下，该计划实质上是规定退休金的计划，企业支付退休金的| | |费用应予以相应确定并作会计处理。退休金计划应划分为规定供款的计划| | |还是应划分为规定退休金的计划，取决于其主要条款和条件所决定的经济| | |实质。 决定因素在于企业 | | |是否有义务根据文件的规定或企业的惯例支付其承诺的退休金。 | |15．|由国家、州、行业或其他的多重雇主退休金计划所规定的退休金的支付，| | |可能并非是企业的责任，这些计划的费用可能是以国家、州、行业或多重| | |雇主为基础作一般估算的。尽管这些计划的特征各异，但仍然可以按企业| | |对这些计划负有的义务，从性质上将它们划分为规定供款的计划和规定退| | |休金的计划。如计划规定企业的义务在于提供约定水平的退休金，则可认| | |定该计划是规定退休金的计划。如企业的义务在于按计划提供特定的供款| | |，则可认定该计划是规定供款的计划。 | |对退休金成本的会计处理 | |16．|当有权取得退休金的雇员为企业提供服务时，企业就会发生退休金的费用| | |。因此，该退休金费用应在服务提供的期间确认为费用。如退休金费用仅| | |在雇员退休或收到退休金时予以确认，则无法将这些费用分摊于雇员提供| | |服务的各个期间。即使计划允许企业终止履行其在该计划下的义务，如雇| | |员继续留任，企业通常仍然无法取消该计划。由于缺乏相反的证据，企业| | |对退休金费用的会计处理应基于如下假定：即现在承诺支付给雇员退休金| | |的企业将在雇员预期的服务年限内信守该承诺。因此，退休金费用无论是| | |否导致一项法定负债的发生，均应予以确认。 | |17．|在设立基金的退休金计划的情况下，企业向基金提供的金额并不一定需要| | |在当期确认为费用。退休金基金的设立与为确认费用而对提供该退休金的| | |费用进行分摊，是截然不同的。基金的设立是一个融资程序，企业在确定| | |各期筹措的金额时，受到诸如现 有现金数及纳税状况等因素的影响。与 | | |此相反的是,会计处理的目的在于确保退休金费用在有权获得退休金的雇 | | |员提供其服务的当期即被确认为费用。规定供款的计划。 | |退休金费用的确认 | |18．|企业在特定期间内根据雇员的服务而向规定供救的计划提供的金额，应在| | |当期确认为费用。 | |19．|企业向规定供款的计划提供的金额，通常可根据计划中有关条款列出的公| | |式计算确定。因此，当期服务费用通常就是当期应付的供款金额。 | |20．|企业可能同意向规定供款的计划提供附加的供款金额。附加供款金额应在| | |雇员提供相关服务的当期确认为费用。例如，若该附加供款金额是参考雇| | |员以前年度提供的服务加以确定的，并以此作为对现有雇员在现在和未来| | |提供服务的回报，则该附加的供款金额应在这些雇员预期的服务年限内，| | |有规则地分配并确认为费用。如该附加的供款金额涉及已退休雇员，因企| | |业预计从这些雇员处无法再得到进一步服务，所以，应在承诺支付该附加| | |供款金额的当期确认为费用。 | |21．|企业同意供款的金额，决定了需确认为费用的金额和企业在规定供款的计| | |划下应承担的义务。因此，计划的终止通常并不会导致要求确认为负债和| | |费用的任何额外义务。然而，如果企业同意增加供款但还没有确认为费用| | |，当退休金计划很可能终止时，这种附加的义务需要确认为负债和费用。| |揭 示 | |22．|企业的财务报表应对规定供款的计划作出以下揭示： | | |（1）对各项计划的一般性说明，包括受益的雇员群体； | | |（2）在当期确认为费用的金额； | | |（3）与退休金有关，并且影响当期与前期可比性的其他任何重大事项。 | |23．|企业如有一个以上的规定供款的计划，则财务报表可将所有计划加总、或| | |单项分列、或按认为最有用的方式分类汇总作相应揭示。 规定退休金的 | | |计划 | |退休金费用 | |24．|在规定退休金的计划下，当期的费用应包括： | | |（1）当期服务费用； | | |（2）根据现任和已退休雇员的过去服务费用、经验性调整和保险统计假 | | |定的变化而在当期确认的金额； | | |（3）任何计划的终止、缩减或估算所产生的结果。 ...
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