国际会计准则委员会的组织模式
国际会计准则委员会的组织模式 　　1973年6月，来自澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英 国、美国的16个职业会计师团体，在英国伦敦成立了国际会计准则委员会（IASC）。目 前，其成员已发展到包括104个国家的143个会计职业组织。迄今为止，IASC已发布了39 号国际会计准则，并公布了一系列"征求意见稿"。经过IASC的努力，国际会计准则日益 完善并得到各国会计界的支持与认可。本文通过对IASC组织模式的评价，分析其成功的 主要原因。 　　西方经济学家在评价组织模式时，一般使用一个有效的评价模型-- "五星模型"。该模型描述了一个组织模式的五个关键部分：战略、机构、回报、程序和 人员。一般而言，组织的成功与否，在很大的程度上取决于这五个部分及其相互协调组 成的星式关系。下面具体加以分析说明： 　　一、战略 　　在"五星模型"中，战略是最重要的"奠基石"，而组织任务、组织能力、胜任能力和 所处环境这四个因素及它们的相互作用就构成了评价组织战略因素的"钻石模型"。战略 的制定实际上是在上述因素的综合作用下对组织行动方向的选择和把握。 　　根据IASC的章程，其基本战略目标是：第一，按照公众利益，制订和公布在编制财 务报表时应遵循的同一会计准则，并促使其在世界范围内被接受和执行。第二，为改进 和协调与财务报表的表述有关的会计准则和会计程序而努力。 　　由于特定时期的环境不同，IASC的战略经历了从模糊到较明确的过程，大致可以分 为三个阶段： 　　1、20世纪70年代。国际贸易和跨国公司的发展已是经济全球化的集中体现，但资本 市场的国际化尚不明显。许多人对国际会计准则是否能在世界范围内被广泛接受和遵守 持怀疑态度。当时IASC的战略是：与银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等联系和 合作，协调各国现有的会计准则，但在国际会计准则的体系、国际会计准则与各国会计 准则的关系、IASC的发展方向等战略性问题上的思路仍不清晰。 　　2、20世纪80至90年代中期。各国的资本市场逐步开放，各国会计准则之间的差异对 不同国家财务报告编制者和使用者的影响也越来越大。各国会计准则制定机构开始关注 国际会计准则的发展，共产生了同IASC合作的意向，证券监管机构也开始重视国际会计 准则的制定。此时，IASC将战略调整为：引起更多的利益集团的注意，提高国际会计准 则的地位，逐步形成规范现有会计实务的国际会计准则体系。 　　3、20世纪90年代中期至今。资本市场国际化浪潮空前高涨，同时亚洲金融危机的警 钟敲响了，风险的涉及范围和影响也达到全球化，只有增强资本市场的透明度，风险才 可能得到控制。而资本市场的透明度在很大程度上取决于会计信息的质量。IASC立足于 全球化的资本市场，旨在协调各国会计准则，增加会计信息可比性，这就适应了国际资 本市场上财务报告的使用者对会计信息质量的要求。在这一发展的黄金时期，IASC提出 了更为明确的战略：①与各国会计准则制定机构进行直接、密切的联系和合作；②建立从 基础准则到核心准则的国际会计准则体系；③处理好国际会计准则和美国公认会计原则的 关系；④在将来取得证券委员会国际组织（IOSCO）对核心准则的承认，促进准则与实务 的衔接，研究IT技术对会计的影响，解决新问题，完善现有准则。 　　二、机构 　　IASC的组织机构设置如下： 　　1、理事会。成立于1973年，成员包括职业会计师团体，也包括其他利益集团。理事 会作为最高执行机构，负责批准国际会计准则和征求意见稿的发布。 　　2、咨询组。成立于1981年，包括代表报告编制者和使用者的国际性组织、证券交易 所、证券监管机构的代表，以及来自发展研究机构、准则制定机构、政府间组织的代表 或观察员。咨询组主要是与理事会讨论国际会计准则的技术性问题、工作计划和IASC的 战略，直接影响国际会计准则的制定。 　　3、顾问委员会。成立于1995年，集中了来自会计职业界、企业界、其他财务报告使 用者团体的高素质精英。主要负责：①复核评价理事会的战略和规划是否满足IASC成员的 要求；②每年向理事会报告实现目标的运作过程的有效性；③促进会计职业团体、企业界 、其他各集团参与IASC并接受国际会计准则；④审阅IASC的预算和财务报告。 　　4、战略工作组。1997年成立，负责研究1ASC在完成核心准则以后的战略和组织结构 、IASC的运作程序、与各国会计准则制定者的关系、以及IASC的教育培训和资金筹集。 　　5、常设解释委员会。1998年成立，包括不同国家财务报告使用者、编制者、审计者 的代表，来自理事会的联络员，来自IOSCO和原欧洲共同体的观察员。常设解释委员会相 当于各国会计准则制定机构下设立的"紧急问题工作小组"，处理运用国际会计准则时出 现的问题，同时该委员会将公布一系列解释公告，来指导国际会计准则与实务的结合。 　　三、回报 　　回报是检验各要素之间协调性的最好办法。在20世纪90年代中期以前，人们对国际 会计准则批评的较多，认可的较少，批评意见主要集中在国际会计准则中对会计实务给 了太多的选择余地，损害了会计报告的可比性，不利于会计信息质量的提高。 　　20世纪90年代中期以后，随着IASC战略的调整，国际会计准则所得到的肯定主要表 现在：①很多国家和地区（如澳大利亚、南非、新加坡、北欧国家）的会计准则正积极地 向国际会计准则靠拢，而欧盟也明确表示将国际会计准则作为协调其成员国间会计准则 差异的基础。②国际会计准则得到越来越多的国家和地区的认可。有500多家世界级大公 司开始采用国际会计准则，许多证券市场（如香港证券交易所、伦敦证券交易所等）允 许外国上市公司采用国际会计准则编制会计报表，美国的证券交易委员会也开始允许在 美国上市的外国公司按国际会计准则编制财务报表。 　　四、程序 　　IASC在制定、发布国际会计准则时，采用了一套较完整的程序，称为"充分程序"， 大致如下：建议新项目一→列入计划内一→研究资料、撰写大纲一→公布规划草案一→提交 最终草案一→发布征求意见稿一→通过国际会计准则草案一→公布国际会计准则。 　　随着战略的转变，IASC有关准则制定的程序也发生了改变：开始选定的利益集团范 围很窄，主要是会计团体、银行、国际经贸组织；准则制定中有关草案、筹划委员会的 议事内容，草案的批准、对征求意见稿的返回意见稿均不对外公开。从第32号征求意见 稿开始，IASC引入了新的谈判与反馈程序，主要是参照美国财务会计准则委员会采用的 程序，向大范围的公众利益集团征求意见，对外公开征求意见稿，召开听证会，对征求 意见稿返回意见的期限进行明确的规定，及时反映修改征求意见稿的进展情况，在最后 形成准则时有详细的文档说明理事会成员对准则的意见。 　　从内部的、小范围的运作到对外公开的、大范围的准则制定和反馈，体现了IASC为 了配合其战略实施、为公众利益服务的主旨，而主动吸引多个利益相关集团加入准则制 定或通过返回意见的方式影响准则的制定，以反映其利益要求，这也就赢得了它们对国 际会计准则的认可和支持。 　　五、人员 　　人员是组织的重要资源。由于战略的指导，IASC的人员构成从单一职业会计师团体 扩展到包容了会计职业和非会计职业在内的社会各界人士。这使得IASC中有更多不同背 景、不同领域的专业人士从多元角度对会计准则的制定、修改、完善提供意见。
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