财务管理--我国税收征纳制度
第一篇 我国税收征纳标准体系 第一章我国现行税收征收标准体系 税收是我国政府财政收入的主要来源，是国家加强宏观调控的重要经济杠杆，对 经济和社会的发展具有十分重要的作用。我国现行税收法律体系是在原有税制的基础 上，经过!""# 年工商税制改革逐渐完善形成的。现共有$% 个税种，按其性质和作用 大致分为七类： （一）流转税类 包括增值税、消费税和营业税。主要在生产、流通和服务业中进行征收。 （二）资源税类 包括资源税、城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级 差收入进行征收。 （三）所得税类 包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。主要对生产经 营者的利润和个人的纯收入进行征收。 （四）特定目的税类 包括固定资产投资方向调节税（目前暂停征收）、筵席税、城市维护建设税、土 地增值税、车辆购置税、耕地占用税。主要是对特定对象和特定行为进行征收。 （五）财产和行为税类 包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨位税、印花 税、屠宰税、契税、证券交易税、遗产税、燃油税（后三者未开征）等。主要是对某 些财产和行为进行征收。 （六）农业税类 包括农业税、牧业税。主要是对取得农业或者牧业收入的企业、单位和个人征 收。 （七）关税 主要对进出我国国境的货物、物品征收。 — & — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第一章我国现行税收征收标准体系 上述税种，除外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式 发布实施外，其他各税种主要是经全国人民代表大会授权立法，由国务院以暂行条例 的形式发布实施的。 除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的 不同而分别规定的： 由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人民代表大会发布实施的《税 收征收管理法》执行； 由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》 等有关规定执行。 上述税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。 — ! — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第一篇我国税收征纳标准体系 第二章征纳双方的权利义务标准 一、纳税人的权利义务 （一）纳税人的权利 按照我国现行税法的有关规定，纳税人有如下权利： !" 依法就纳税问题向税务机关咨询的权利； #" 依法提出享受税收优惠申请的权利； $" 依法请求税务机关退回多征税款的权利； %" 依法提起税务行政复议和税务行政诉讼的权利； &" 依法对税务人员的违法行为进行检举和控告的权利； ’" 因税务机关的行为违法或不当，致使纳税人合法权益遭受损害时，有依法请 求得到赔偿的权利。 （二）纳税人的义务 按照我国现行税法的有关规定，纳税人应承担以下义务： !" 依法办理税务登记，变更或注销税务登记； #" 依法进行账簿、凭证管理； $" 依法按期进行纳税申报，按时足额缴纳税款； %" 依法向税务机关提供生产销售情况和其他资料，主动接受并配合税务机关的 税务检查； &" 依法执行税务机关的行政处罚决定，按照规定缴纳滞纳金和罚款。 二、税务机关的权利义务 （一）税务机关的权利 按照我国现行税法的有关规定，税务机关的职权有： — & — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第二章征纳双方的权利义务标准 !" 征税权。要求纳税人依法办理税务登记、设置账簿、合法使用记账凭证、发 票，依法申报纳税，获得与纳税有关的资料，依照法律、行政法规的规定或授权审批 减税、免税、延期纳税等； #" 税法解释权。按照税法的规定，在一定范围内对某些税法作出相应的解释； $" 估税权。在某些特定情况下，纳税人的税基难以准确核定时，可以按照一定 的方法估算其税基，或直接估算其税额； %" 委托代征权。根据税法的授权，委托没有税收管理权的机关或单位代征某些 税款，被委托的单位或机关只有在承诺代征后，才产生一定范围内的征税权； &" 税收保全权。在特定情况下（如纳税人拒不纳税或有逃税嫌疑等），依法在规 定的纳税期之前采取措施，限制纳税人转移或处理商品、货物或其他财产； ’" 强制执行权。对不履行纳税义务的单位和个人，依法采取强制性措施收缴税 款； (" 税收检查权。为确定纳税人的税基，预防税收违法犯罪，依法对纳税人的账 簿、纳税资料、生产经营场所等进行检查； )" 税款追征权。在法定期限内对纳税人或扣缴义务人因各种原因未缴或少缴的 税款，予以追回； *" 行政处罚权。对纳税人的违法行为依照法定标准予以制裁。行政处罚权是税 务机关的一项重要权利，罚款是实施税务行政处罚的基本形式； !+" 行政裁量权。依照法律、法规规定的幅度，或者在法律、法规规定的原则范 围内，依照法律、法规的目的和精神，以及公共利益的要求，对具体事件或特定人所 作的处理或制裁决定。 （二）税务机关的义务 税务机关的义务主要包括： !" 依法办理税务登记，开具完税凭证； #" 依法征收税款，不得违法开征、停征、多征或少征，征收税款及时足额地上 缴国库，不得截留或坐支，依法办理减免税，对多征税款应及时返还； $" 进行税务检查时，有为被检查人保守秘密的义务，对检举违反税收法律、行 政法规行为的检举人，税务机关应为其保密； %" 在实施税收保全过程中，如果税务机关实施税收保全措施不当，或者纳税人 在期限内已缴纳税款，应立即解除税收保全措施，税收机关扣押商品、货物或其他财 — ’ — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第一篇我国税收征纳标准体系 产时，必须开付收据；查封商品、货物或其他财产时，必须开付清单； !" 对纳税人申请复议事项，凡符合法定复议受理条件的，税务机关都有义务受 理，并在规定的期限内作出复议决定； #" 在税务行政案件中，税务机关作为被告，有义务提供作出具体行政行为的证 据和所依据的规范性文件。 — $ — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第二章征纳双方的权利义务标准 第三章企业纳税的标准 企业依法纳税，是我国税收法规的法律规定。企业依法纳税的过程不仅体现在正 确核算应税数额，及时将税额解缴人库的环节，而且贯穿了从税务登记到发生纳税争 议并处理的整个过程。因此，企业依法履行纳税义务，并维护自己的合法权益是每个 企业，特别是企业办理纳税的业务人员所应当非常熟悉的。根据我国税收征管的有关 法律、法规、规章的规定，下文将介绍企业依法纳税的一般程序。 一、税务登记 税务登记是税务机关根据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项 基本制度。对企业而言，通过纳税登记可以确认征、纳双方的权利和义务关系；也可 将领取的税务登记证作为税务许可证和权利证明书。作为纳税人进行税务登记意味着 必须接受税务机关监督管理，同时享有依法获得税务服务、领购发票、行政复议、减 免税优惠等权利。办理税务登记是纳税人必须履行的第一个法定程序。 税务登记的主要内容一般包括如下几项： （!）开业登记；（"）变更登记；（#）停业复业登记；（$）注销登记；（%）外出经 营报验登记；（&）登记核查；（’）非正常户处理；（(）违章处理。 它们之间的关系如图! ) ! 所示： 图! ) ! 税务登记内容关系图 （一）开业登记 !* 办理开业登记的时间 — ( — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第一篇我国税收征纳标准体系 从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起!" 日内向所在地税务机关 申请办理税务登记。 其他纳税人应当自依照税收法律、行政法规成为纳税义务人之日起!" 日内向所 在地税务机关申报办理税务登记。 #$ 办理开业登记的地点 （%）纳税企业向所在地税务机关申请办理税务登记。 （#）纳税企业跨县（市）区设立的分支机构和从事生产经营的场所，除总机构向 当地主管国家税务机关申请办理税务登记外，分支机构还应当向其所在地主管国家税 务机关申报办理纳税登记。 !$ 办理开业登记的程序 开业登记的流程如图% & # 所示： 图% & # 开业登记流程图 （%）纳税人提出书面申请报告，并提供下列有关证件和资料： !营业执照或其他核准执业证件； "有关合同、章程、协议书； #银行账号证明； $法定代表或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件； %组织机构统一代码证书。 属于享受税收优惠政策的企业，应当提供相应的证明、资料。 其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。 （#）填写税务登记表 纳税人领取登记表或注册登记表后，按照规定的内容逐项填写，并加盖企业印 章，经法定代表人签字后将税务登记表报送主管国家税务机关。 纳税人填写税务登记表的主要内容有：企业名称、经营地点、生产经营范围、经 — ’ — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第三章企业纳税的标准 营方式、从业人数、注册资本、投资总额、批准开业证照文件情况、开户银行名称、 银行账号、使用品种、税务代理、所属独立核算的分支机构、法人代表、财务负责 人、办税人员、附送件等。 其中： !“企业名称”按照批准开业机关注册登记的名称填写； "“经营类型”按照“国有经济”、“集体经济”、“私有经济”、“股份制经济”、 “联营经济”填写； #“行业”按统一分类标准填写，如“工业”、“商业”、“物资供销业”、“交通运 输业”等； $“经营范围”按工商行政管理部门批准的经营范围填写； %“经营方式”按工商行政管理部门批准的自产自销、加工、修理、修配、委托 收购、供销、批发、批零兼营、零售及服务项目填写； &“注册资金”中固定资金按固定资产金额填写，流动资金按企业实有各项资金 填写。 （!）领取税务登记证件 纳税人报送的税务登记表和提供的有关证件、资料，经主管国家税务机关审核 后，报有关国家税务机关批准予以登记的，应当按照规定的期限到主管国家税务机关 领取税务登记证及其副本，并按规定缴付工本管理费。 （二）变更登记 "# 变更登记的对象 纳税人改变名称，法定代表人或者业主姓名、经济类型、住所或者经营地点（不 涉及改变主管国家机关）、生产经营范围、经营方式、开户银行及账号等内容发生变 化时，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。 $# 变更登记的时间 纳税人不论是在工商行政管理机关办理变更登记，还是按照规定不需要在工商行 政管理机关办理变更登记的或者其税务登记的内容与工商登记内容无关的，都应在变 更之日起!% 日内，持有关证件办理变更税务登记。 !# 变更登记所持证件 税务变更内容与工商登记变更内容是否一致，决定了向税务机关提交的证件，内 容比较见表" & "： — % " — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第一篇我国税收征纳标准体系 表! " ! 税务变更与工商登记变更内容对照表 类别 内容 区别 税务变更内容与工商登记变更内容一致无需工商变更登记或税务登记内容与工商登记内 容无关办理税务变更登记所持证件相同!变更税务登记申请书"纳税人变更税务登记内容 的决议及有关证明资料#其他有关资料不同!工商变更登记表及工商执照（注册登记执照 ） "税务机关发放的原税务登记证件（登记证件、副本和登记表等） #$ 变更登记的手续 纳税人办理变更登记时，应当向主管国家税务机关领取变更登记表，一式三份， 按照表中内容逐项如实填写，加盖企业或业主印章后，于领取变更税务登记表之日起 !% 日内报送主管国家税务机关，经批准后，在规定的期限内领取税务登记及相关证 件，并按规定缴付工本管理费。 &$ 变更登记的程序 变更登记的流程如图! " ’ 所示： 图! " ’ 变更登记流程图 （三）注销登记 !$ 注销登记的对象的时间 （!）纳税人发生破产、解散、撤消以及其他依法应终止履行纳税义务的，应当在 向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税 — ! ! — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第三章企业纳税的标准 务登记书面申请报告。未办理工商登记的应当自有关机关批准或宣布终止之日起!" 日内，持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记的书面申请报告。 （#）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起 !" 日内向原主管国家税务机关提出注销纳税登记书面申请报告。 #$ 注销登记的要求 纳税人要办理注销税务登记前应当向主管国家税务机关缴清应纳税额、滞纳金和 罚款，缴销原主管国家税务机关核发税务登记证及其副本、注册税务登记证及其副 本、未使用的发票、发票专用章以及税收缴款书...
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