《会计制度与税法的差异案例集》
《会计制度与税法的差异案例集》 综合案例分析部分 税务代理人员于2002年1月20日受托为B市宏大公司钢帘线股份有限公司2001年度企 业所得税代理纳税申报，经过审查，获得如下资料： 一、 企业有关情况 宏大公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算健全，生产经营情况良好。 2001年12月31日股本总额4000万元，固定资产原值2000万元（其中机器设备1000万元， 房屋、建筑物600万元、其他固定资产400万元），在职人员610人（其中生产人员500人 ），主要生产不锈钢丝帘线。 其他有关情况及说明 1、 本例中涉及的金额单位均为万元，计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数 2、 核定该企业销售税金一个月为一个纳税期，增值税核算按现行税法和财务会计制度进行 。各月“应缴税金——应缴增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应缴税金——未缴增 值税”，2002年1月20日，“应缴税金”各明细科目及“其他应缴款——应交教育费附加”科目 无余额。 3、 企业所得税税率为33%。企业2001年帐已结，损益表中全年利润总额为3763万元。因上年 度亏损，税务机关同意本年度不预缴所得税，于年末终了后45日内一次申报缴纳，然后 由税务机关统一汇算清缴。结帐时，企业仍未提取所得税费用。利润表有关数据如下表 项目 金额 项目 金额 主营业务收入 18000 营业利润 3577．98 主营业务成本 12000 投资收益 180．02 主营业务税金及附加 150 补贴收入 15 主营业务利润 5850 营业外收入 80 其他业务利润 500 营业外支出 90 营业费用 740 利润总额 3763 管理费用 870 所得税 0 财务费用 1162．02 净利润 3763 4、 城市维护建设税率为7%，教育费附加适用3%的征收率 5、 审核企业有关帐册资料，与所得税有关的会计差错和纳税调整项目除下列提供的资料外 ，其他均无问题，视为全部正确。 6、 实行限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标准为960元/人.月 7、 执行新企业会计制度与现行税收政策。 二、 有关资料 1、 审查“短期投资”、“投资收益”等明细帐户，年初“短期投资——国债投资”借方余额20万元 ，该国债为2000年8月份购入，期限一年，年利率为3%，2001年4月出售国债40%，售价1 0万元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36万元。“短期投资——金融债券 ”期初余额１５万元，２００１年９月份收回本金及利息１８万元。企业帐务处理为： 出售国债 借：银行存款　　　　　　　　１００００ 贷：短期投资——国债投资　　８００００（２００００＊４０％） 　　投资收益——处置国债收益２００００ 到期收回国债： 借：银行存款　　　　　　　１２３６００ 贷：短期投资——国债投资　１２００００（２０００００＊６０％） 　　投资收益——国债利息　　　３６００ 收回金融债券： 借：银行存款　　　　　　　　　　１８００００ 贷：短期投资——金融债券　　　　１５００００ 　　投资收益——金融债券利息　　３００００ [解析] 帐务处理正确,无须调帐,但国债处置收益和金融债券利息应征税,到期收回国债取得 的利益免征所得税,应调减纳税所得0.36万元 ２、“长期股权投资”明细帐反映企业对乙、丙两企业有投资业务，其中对丙企业投资 占丙企业实收资本的10%，该项投资系宏大公司于1999年投入，丙企业适用所得税税率1 5%，企业采用成本法核算丙企业投资。2001年4月5日，丙企业宣告分派2000年度利润80 万元。4月5日 借：应收股利 80000 贷：投资收益 80000 对乙企业投资情况如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生产厂房投资于乙企业，占 被投资单位实收资本的30%。房产原值300万元，已提折旧40万元，评估确认价290万元， 未发生相关税费。企业按权益法核算该项投资，投资时乙企业所有者权益总额1533.07万 元，股权投资差额按10年摊销。2001年乙企业实现税后利润600万元，企业所得税税率为 24%。 3月1日 借：长期股权投资——乙企业（投资成本） 2600000 累计折旧 400000 贷：固定资产 3000000 借：长期股权投资——乙企业（投资成本） 1999200 贷：长期股权投资——股权投资差额1999200（15330700*30%-2600000） 12月31日 借：长期股权投资——乙企业（损益调整1500000（6000000*30%*10/12） 贷：投资收益 1500000 借：长期股权投资——长期股权投资差额 166600（1999200/10/12*10） 贷：投资收益 166600 [解析] 对丙企业的投资，应于企业宣告分派时，即被投资企业帐务上实际作利润分配处理时 ，确认股息所得。这部分所得应单独计算补缴税款，首先应调减分回所得8万元，然后计 算补缴税款： 应补税款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（万元） 对乙企业投资，当年度会计上确认的投资收益，不计入投资所得，这部分所得应予次 年乙企业宣告分派时再确认。因此，本年度应调减所得额166.66万元 3、 审查“应收帐款”、“应收票据”、“坏帐准备”等帐户，“应收帐款”期初余额3200万元，期 末余额4500万元，“应收票据”期初余额200万元，期末余额150万元，“坏帐准备”期初余 额90万元，本期发生坏帐10万元（已经税务机关审核确认），本期收回前期已冲销的坏 帐20万元，企业按帐龄分析法提取坏帐准备，提取的范围包括应收帐款和其他应收款， 经计算期末应保留坏帐准备200万元，本期提取100万元。 [解析] 税收规定的坏帐准备扣除限额=[（期末应收帐款+期末应收票据）- （期初应收帐款+期初应收票据）]*0.5%- 本期实际发生的坏帐+本期收回已核销的坏帐=[（4500+150）-（3200+200）]*0.5%- 10+20=16.25万元 本期实际增提的坏帐准备100万元，应调增所得额=100-16.25=83.75万元 4、 6月30日，公司库存滞销产成品——X 数量500件，帐面单位成本0.5万元/件，估计可回收金额0.4万元，提取存货跌价准备50 万元。10月5日，销售产成品——X 200件，每件不含税售价0.6万元,增值税税率17% 6月30日 借:管理费用——计提的存货跌价准备 500000 贷：存货跌价准备 500000 10月5日 借：银行存款 1404000 贷：产成品 1000000 应缴税金——应缴增值税（销项税额） 204000 其他应付款 200000 [解析] 6月30日计提存货跌价准备帐务处理正确。10月5日销售产成品X帐务处理有错误。当 存货处置时应同时结转存货跌价准备， 借：存货跌价准备 营业成本 贷：存货 帐务调整如下： 借：其他应付款 200000 存货跌价准备 200000 贷：以前年度损益调整 400000 会计上提取的存货跌价准备不得扣除，应调增所得50万元，当存货处置时应按结转数 调减20万元。本例，在填制所得税纳税申报表时，调增收入120万元，调减营业成本80万 元。同时，对存货跌价准备调增所得额30万元。 5、6月20日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用 ，换出产成品帐面成本50万元，计税价60万元，换入的原材料原帐面成本40万元，计税 价50万元，计税价等于公允价，收到补价10万元。双方互开增值税专用发票。由于收到 补价占换出资产公允价值的比例小于25%，公司按非货币性交易准则进行帐务处理 非货币性交易收益=10-10/60*50=1.67万元 借:银行存款 100000 原材料 433700 应缴税金——应缴增值税（进项税额） 85000（500000*17%） 贷：产成品 500000 应缴税金——应缴增值税（销项税额）102000（600000*17%） 营业外收入——非货币性交易收益 16700 6月25日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售价65万元，价税合计76.0 5万元 借：银行存款 760500 贷：其他业务收入 650000 应缴税金——应缴增值税（销项税额） 110500 借：其他业务支出 433700 贷：原材料 433700 [解析] 宏大公司应按产成品公允价值与帐面价值的差额确认资产转让所得，同时对非货币性 交易收益不再确认所得，以免重复征税。换入原材料的计税成本应按公允价值50万元确 定。出售原材料应转让所得额=65-50=15万元，会计上确认的其他业务利润=65- 43.37=21.63万元,差额部分应调减应纳税所得 本例合计调增所得额=60-50-1.67+15-21.63=1.7万元 5、 公司因一时资金周转困难，于4月1日向乙企业借款2500万元，借款期限三个月，年利率 按10%计算。6月30日公司一次性还本付息2562.5万元,利息全部计入财务费用.税务机关 规定,同期同类银行贷款利率按8%确定. [解析] 宏大公司与乙企业存在关联方关系,按照
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