025-会计估计(doc)
| | |独立审计具体准则第25号--会计估计 | | | |第一章 总 则 | | | |第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中对会计估计的审计，明确工 | |作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。 | |第二条 本准则所称会计估计，与企业会计准则的相关概念一致。 | |第三条 按照企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的要求，合理作出 | |会计估计并予以适当披露，是被审计单位管理当局的责任。 | |第四条 按照独立审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计 | |单位作出的会计估计是否合理、披露是否适当，是注册会计师的责任。 | |第五条 会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报 | |的风险较大，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度实施审计。 | |第二章 审计程序 | |第六条 注册会计师应当了解被审计单位作出会计估计的程序、方法和相关 | |内部控制，以确定审计程序的性质、时间和范围。 | |第七条 在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序 | |： | |（一）复核和测试被审计单位作出会计估计的过程； | |（二）利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较； | |（三）复核能够证实会计估计的期后事项。 | |第八条 在复核和测试被审计单位作出会计估计的过程时，注册会计师应当 | |采取以下步骤： | |（一）评价会计估计依据的数据、假设和使用的公式； | |（二）测试会计估计的计算过程； | |（三）如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较； | |（四）考虑被审计单位管理当局对会计估计的批准程序。 | |第九条 注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关 | |性。 | |当会计估计依据的数据是会计数据时，注册会计师应当判断其是否与会计系| |统的相关数据一致。必要时，注册会计师可以考虑从被审计单位外部获取审| |计证据。 | |第十条 注册会计师应当评价被审计单位对收集的数据是否进行了适当的分 | |析并作为确定会计估计的基础。 | |第十一条 注册会计师应当评价会计估计依据的主要假设是否有适当的根据 | |。 | |第十二条 在评价特定会计估计依据的假设时，注册会计师应当： | |（一）根据以前期间的实际结果，判断这些假设是否合理； | |（二）判断这些假设是否与其他会计估计依据的相关假设一致； | |（三）判断这些假设是否与被审计单位的相关计划一致。 | |注册会计师应当特别关注主观的、容易引起重大错报的或对情况变化敏感的| |假设。 | |第十三条 注册会计师应当根据了解的被审计单位以前期间的经营成果、所 | |处行业惯例及相关计划，评价被审计单位使用的会计估计公式是否仍然适当| |。 | |第十四条 注册会计师应当测试被审计单位作出会计估计的计算过程。测试 | |的时间和范围取决于以下因素： | |（一）会计估计计算的复杂程度； | |（二）注册会计师对被审计单位作出会计估计的程序和方法的评价结果； | |（三）会计估计在会计报表中的重要性。 | |第十五条 在可能的情况下，注册会计师应当将被审计单位在以前期间作出 | |的会计估计与其实际结果进行比较，藉以： | |（一）获取有关被审计单位会计估计程序总体可靠性的证据； | |（二）考虑是否需要提请被审计单位调整会计估计公式； | |（三）评价被审计单位对两者的差异是否已经量化并作适当的调整或披露。| |第十六条 重要的会计估计一般由被审计单位管理当局复核和批准。注册会 | |计师应当考虑这种复核和批准是否由适当层次管理人员执行，且有相应的书| |面证明。 | |第十七条 注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计， | |并与被审计单位作出的会计估计进行比较。当利用从其他渠道获取的独立估| |计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并测| |试其计算过程。 | |第十八条 在资产负债表日之后至审计报告日之前发生的交易和事项可能为 | |注册会计师审计会计估计提供审计证据。注册会计师可以复核此类交易和事| |项，以减少甚至取代第七条第（一）、（二）项的审计程序。 | |第十九条 注册会计师应当考虑是否存在影响会计估计依据的数据或假设的 | |重大期后交易或事项。 | |第二十条 当被审计单位作出会计估计的过程涉及专门知识和技术时，注册 | |会计师应当考虑是否利用专家的工作。 | | | |第三章 对会计估计合理性的评价 | | | |第二十一条 注册会计师应当根据了解的被审计单位情况，以及会计估计是 | |否与在审计中获取的其他审计证据相一致，对被审计单位作出的会计估计的| |合理性作出最终评价。 | |第二十二条 如果依据审计证据得出的估计结果与被审计单位作出的会计估 | |计存在差异，注册会计师应当判断该项差异是否合理。 | |如果该项差异不合理，注册会计师应当提请被审计单位予以调整。如果被审| |计单位拒绝调整，注册会计师应当将该项差异视为一项错报连同其他错报一| |并考虑，以评价是否对会计报表的公允性产生重大影响。 | |如果单项差异合理但偏向一个方向，以致各项差异的累积数可能对会计报表| |的公允性产生重大影响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。| |第二十三条 如果存在重大不确定性因素或缺乏客观数据，以致无法评价会 | |计估计的合理性，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。 | | | |第四章 附 则 | | | |第二十四条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，如涉及会 | |计估计的审计，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。 | |第二十五条 本准则自2001年7月1日起施行。 |
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