017-持续经营(doc)
　 |独立审计具体准则第17号──持续经营 | |　 | |第一章 总则 | |第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中考虑持续经营假设 | |的合理性，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准 | |则》，制定本准则。 | |第二条 本准则所称持续经营假设，是指被审计单位在编制会计报 | |表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必进| |行清算或大幅度缩减经营规模。 | |本准则所称可预见的将来，通常是指资产负债表日后一年内或超过| |一年的一个营业周期内。 | |第三条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有 | |特定要求者外，应当参照本准则办理。 | |第二章 一般原则 | |第四条 注册会计师的审计报告应当为会计报表使用人确定已审计 | |会计报表的可靠程度提供合理保证，但不应被认为是对被审计单位| |持续经营能力所作出的承诺。 | |第五条 在编制审计计划、执行审计程序及评价审计结果时，注册 | |会计师应当考虑被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设的| |合理性。 | |第六条 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断 | |，充分考虑在可预见的将来持续经营假设不再合理的可能性。 | |第三章 对持续经营假设不再合理迹象的关注 | |第七条 注册会计师应当充分关注被审计单位在财务、经营等方面 | |存在的持续经营假设不再合理的各种迹象。 | |第八条 被审计单位财务方面存在以下迹象之一时，注册会计师应 | |当予以充分关注∷ | |(一)资不抵债； | |(二)营运资金出现负数； | |(三)无法偿还到期债务； | |(四)无法偿还即将到期且难以展期的借款； | |(五)过度依赖短期借款筹资； | |(六)主要财务指标显示财务状况恶化； | |(七)累计经营性亏损数额巨大； | |(八)存在大额的逾期未付利润； | |(九)无法继续履行借款合同中的有关条款； | |(十)存在大量不良资产且长期未作处理； | |(十一)重要子公司无法持续经营且未进行处理； | |(十二)无法获得供应商的正常商业信用； | |(十三)难以获得开发必要新产品或进行必要投资所　资金； | |(十四)显示财务状况恶化的其他迹象。 | |第九条 被审计单位经营方面存在以下迹象之一时，注册会计师应 | |当予以充分关注∷ | |(一)关键管理人员离职且无人替代； | |(二)主导产品不符合国家产业政策； | |(三)失去主要市场、特许权或主要供应商； | |(四)人力资源或重要原材料短缺； | |(五)未达到预期经营目标； | |(六)显示经营情况恶化的其他迹象。 | |第十条 被审计单位其他方面存在以下迹象之一时，注册会计师应 | |当予以充分关注∷ | |(一)严重违反有关法律、法规或政策； | |(二)存在数额巨大的或有损失； | |(三)异常原因导致停工、停产； | |(四)有关法规或国家政策的变化可能造成重大不利影响∷ | |(五)营业期限即将到期且无意继续经营； | |(六)投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重| |大不利影响； | |(七)因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失； | |(八)显示持续经营假设不再合理的其他迹象。 | |第十一条 如被审计单位管理当局对于存在的持续经营假设不再合 | |理的迹象计划采取以下措施，注册会计师应当关注其能否缓解对持| |续经营假设的不利影响∷ | |(一)处置资产∷ | |(二)售后回租资产； | |(三)取得担保借款； | |(四)实施资产重组； | |(五)获得新的投资； | |(六)削减或延缓开支； | |(七)获得重要原材料的替代品； | |(八)开拓新的市场； | |(九)其他措施。 | |第四章 实施审计程序时的考虑 | |第十二条 注册会计师对持续经营假设的合理性存有疑虑时，应当 | |追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断持续经| |营假设的合理性。 | |第十三条 注册会计师应当追加实施的审计程序主要包括∷ | |(一)与管理当局分析、讨论最近的会计报表； | |(二)与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈利预测及其他预测；| |(三)审核影响持续经营能力的期后事项、承诺及或有事项； | |(四)审查债务契约等的履行情况； | |(五)查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议有关财务困境的记| |录； | |(六)向被审计单位的法律顾问询问有关诉讼、索赔的情况； | |(七)审查有无改善措施及财务救助计划，并评估其合法性和可行性| |。 | |第十四条 在审计过程中，注册会计师应当获取被审计单位管理当 | |局关于持续经营假设的书面声明。如果持续经营假设不合理，注册| |会计师应当提请被审计单位管理当局在声明中说明拟采取的改善措| |施。 | |第五章 编制审计报告时的考虑 | |第十五条 注册会计师应当在实施必要的审计程序后，确定对被审 | |计单位持续经营假设合理性的疑虑是否已经消除，并据以确定其对| |审计意见的影响。 | |第十六条 如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的 | |情况，但管理当局计划采取相应的改善措施，且这些措施能够消除| |注册会计师的疑虑，注册会计师应当考虑是否　要提请被审计单位| |在会计报表中披露改善措施。如果被审计单位拒绝披露或披露不充| |分，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。 | |第十七条 如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的 | |情况，且管理当局没有相应的改善措施，或虽有改善措施，但疑虑| |仍然不能消除，注册会计师应当提请被审计单位在会计报表中披露| |以下事项∷ | |(一)在可预见的将来影响持续经营能力的主要情形； | |(二)持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程| |中变现资产，清偿债务； | |(三)未对资产、负债的数额和分类作出在无法持续经营情况下所必| |　的调整。 | |如果被审计单位已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当在| |审计报告的意见段后增列说明段，对持续经营假设不再合理的疑虑| |予以说明。 | |如果被审计单位未在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当发| |表保留意见或否定意见。 | |第十八条 如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继 | |续运用持续经营假设编制会计报表，将对会计报表使用人产生严重| |误导，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 | |第十九条 如果不能就持续经营假设的合理性获取必要的审计证据 | |，注册会计师可以发表拒绝表示意见。 | |第六章 附则 | |第二十条 本准则由中国注册会计师协会负责解释。 | |第二十一条 本准则自1999年7月1日起施行。 |
017-持续经营(doc)