企业出资方式的税收筹划
【07/13/2002信息】　投资筹划是一项系统工程，它涉及企业自身情况的分析、各地区优惠政策的对比、投资形式、注册地点、财务核算形式的确定、税收负担的测算、纳税方案的拟订和最佳方案的选择等等，涉及政策面广、实务性强、个性突出。由于投资筹划比较系统、复杂，需要考虑的因素很多，难以全面阐述。下面举一个出资方式筹划的例子，从企业对不同投资形式的选择中说明投资筹划应从哪些方面入手。

　　某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为8000万元，注册资本为4000万元，中方1600万元，占40%；外方2400万元，占60％。中方准备用使用过的机器设备1600万元和房屋、建筑物1600万元投入，投入方式有两种：

　　一是以机器设备作价1600万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1600万元作为其他投入。

　　二是以房屋、建筑物作价1600万元作为注册资本投入，机器设备作价1600万元作为其他投入。这两种方案看似仅字面上的交换，但事实上蕴含着丰富的税收内涵，最终结果大相径庭。

　　方案一，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税。应缴税金为：营业税=1600×5％＝80万元；城建税、教育费附加＝80×(7％+3％)=8万元；契税＝1600×3％＝48万元(由受让方缴纳)。

　　方案二，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税(由受让方缴纳)。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税。方案二中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，因此，按政策规定可以不征增值税。其最终的应缴税金为：契税＝1600×3％＝48万元(由受让方缴纳)。

　　通过上述两个方案的对比可以看出，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差88万元。这只是投资筹划链条中的小小一环，对企业来说，投资是一项有计划、有目的的行动，纳税又是投资过程中必须履行的义务，企业越早把投资与纳税结合起来规划，就越容易综合考虑税收负担。因此，我们建议所有企业从投资开始，就把税收筹划纳入企业总体规划范畴，以达到创造最佳经济效益的目的。



企业出资方式的税收筹划