业务循环中的内部控制

课程背景：

作为企业各部门的管理人员，肩负着企业各经营环节业务顺利进展的重大使命。因此，提升企业管理人员对主要生产经营环节各业务循环的风险监管与内部控制能力，是企业降低经营风险与财税风险，谋求长远发展的重要措施和手段。

采购与付款、生产与存货、销售与收款等是企业的主要经营环节的各业务循环，那么在这些重要的业务循环中存在哪些经营风险与涉税风险？如何加强监管并进行风险控制呢？例如长期不对存货进行盘点，就会出现大量报废或毁损的存货无法发现，以致不能及时处理，虚增资产及利润；如果不加强对应收账款的催收管理，将产生大量的坏账，给企业造成不必要的坏账损失；如按现金折扣来签订销售合同，则将使企业多交增值税；如供应商发票取得不及时，不但会增加企业当期缴纳的增值税额进而使现金流过早流出企业，还会存在纳税年度不得税前扣除的风险等。

另外，作为公司各部门主要管理人员，以各业务循环中必将面对供应商发票、运费发票、差旅费报销单据等税前扣除凭证的审核，那么税前扣除凭证都有哪些要求和规定呢？这直接影响到企业的税负问题，因此，需加强税前扣除凭证的审核技能以规避财税风险。

为了实现企业的经营目标，保护资产的安全完整，保证经营活动的经济性、效率性和效果性，我们必须加强对主要经营环节各业务循环的风险监管与内部控制，以规避经营风险及财税风险，保证企业长远健康发展。

课程收益：

● 能够掌握采购与付款循环的风险监管与内部控制措施；

● 能够掌握生产与存货循环的风险监管与内部控制措施；

● 能够掌握销售与收款循环的风险监管与内部控制措施；

● 能够掌握发票等税前扣除凭证的审核以规避财税风险。

课程时间：2天，6小时/天（可以根据实际需求调整1天课程）

课程对象：企业中高层管理人员、部门骨干、财务人员等

课程方式：讲师讲授、数据分析、案例研讨、讲师点评、现场咨询与辅导

课程大纲

第一讲：采购与付款业务的风险监管与内部控制

一、供应商选择的风险控制

供应商是企业实施采购活动的重要源头，是保证企业正常生产经营，提高企业产品质量与市场声誉，降低经营成本的关键。

1. 供应商选择存在的主要风险点

关注点：没有从质量、价格、交货时间、运输费用等因素综合考虑等

2. 供应商选择的监管与风险控制

关注点：确定合理科学的供应商评估指标，建立初审、复审制度，做好生产能力、资信情况等工作

3. 供应商身份的选择

关注点1：供应商为一般纳税人或小规模纳税人的身份，税负、成本等问题

关注点2：选择的技巧：记住价格比例轻松选择（了解计算过程）

二、采购成本的风险控制

1. 采购成本的主要风险点

(1) 采购价格不合理

(2) 采购成本核算风险

关注点：财务会计科目设置不合理、核算方法不合理等

2. 采购成本的监管与风险控制

(1) 建立采购定价机制，由采购部、财务部与质量管理共同参与制定

(2) 建立完善的会计核算制度与采购成本核算制度

三、采购合同签订的风险控制

1. 采购合同的主要风险点

(1) 供应商合法性风险

(2) 资质与能力风险

(3) 主要条款风险：数量、质量、货款支付、履行期限等

(4) 双方应承担的义务和违约责任不明确

(5) 合同争议处理风险

2. 采购合同的监管与风险控制

(1) 签订之前要审查供应商的合法性

(2) 建立供应商的资质与能力审查表，对其资质、信用情况进行审查

关注点：供应商资质的查询渠道

(3) 建立合同授权审核机制

关注点：明确提供发票的义务、开票时间、开票类型、票据违约责任等、报价含税与否将直接影响企业缴纳税额和抵扣税额的大小，需注明、结算方式需明确

3. 合同签订的涉税风险规避

(1) 金额的书写

关注点：在增值税三档并两档、税率下调的大趋势下如何进行金额的书写，对本企业更有利？

(2) 发票的类型需明确

关注点：开具增值税专用发票还是增值税普通发票？

(3) 税率不同，需分别列明

关注点：如不分别列明，将从高计税，增加税收负担

四、外购存货验收入库的风险控制

1. 外购存货验收入库的主要风险点

关注点：验收程序不规范、标准不明确，以导致数量克扣、以次充好、账实不符

2. 外购存货验收入库的监管与风险控制

(1) 质检：关注存货的数量、质量、规格等与采购订单、合同等单据核对一致

(2) 仓储：对入库存货的数量、质量、规格、品种等进行检查，不符合要求的办理退换货

3. 外购存货丢失的涉税风险

关注点：如运输公司的责任将成本为10 000元的存货丢失，我司需要求其赔偿多少钱？

五、采购结算的风险控制

1. 采购结算的主要风险点

(1) 没有采购结算管理制度

(2) 对付款单据（发票、合同、入库单等）审核不严格

(3) 没有按合同规定的方式结算等

2. 采购结算的监管与风险控制

(1) 加强采购结算付款审核工作

关注点：建立建全采购结算付款制度与流程，明确审核审批人的职责与权限范围；严格审核相关单据的有效性、合法性等

(2) 选择合理的结算方式

关注点：按合同约定的结算方式，否则尽量采用转账方式

(3) 做好采购结算后续管理

关注点：做好预付款管理、保好保证金等的管理

3. 熟悉结算方式

(1) 银行承兑汇票

①　纸制票据期限不能超过6个月，电子票据期限不能超过12个月

②　银行为降低承兑风险的实际操作方式：并非开票时不占用我方资金

③　银行承兑汇票可贴现、转让的特点

(2) 电汇或网上划款

(3) 转账支票

①　转账支票的有效期：自出票之日起10天

②　转账支票可背书转让

(4) 银行汇票、本票等其他结算方式

关注点：尽量不要动用现金，知识扩展：将来如供货方注销无法开发票，需提供非现金支付的相关凭证，否则将造成采购成本无法税前扣除的涉税风险

六、完善采购结算的主要流程

1. 供应商开发流程图

2. 采购价格管理流程

3. 供应商付款流程

七、采购发票的审核

1. 货物发票的审核

关注点：监制章、发票专用章；入库单等附件是否齐全、准确等

2. 运费发票的审核

关注点：备注栏的填写，未填写直接拒收，要求重开！

八、采购与付款业务会计核算的准确性

1. 存货成本计算需准确

2. 增值税计算需准确

3. 赊购时，应付账款的入账价值包括的内容

4. 收货与结算同时发生的会计处理

5. 货在途的会计处理

6. 货到发票未到的会计处理

关注点：暂估应付账款

7. 入库时发现存货有短缺的会计处理

关注点：如果短缺由运输单位造成，增值税进项税额需转出的会计处理，否则面临税务风险

第二讲：存货与生产业务的的风险监管与内部控制

一、存货与生产的主要业务活动

1. 计划和安排生产

2. 发出原材料

3. 生产产品

4. 核算产品成本

5. 储存产成品

6. 发出产成品

7. 存货管理

二、仓储保管环节的风险控制

1. 仓储保管环节的主要风险点

关注点：保管方法不适当、监管不严密，以导致损坏变质、价值贬值、资源浪费等

2. 仓储保管环节的监管与风险控制

(1) 存货在不同仓库间流动要办理出入库手续

(2) 按存货所要求的储存条件妥善储存，做好防火、防洪、防盗、防潮等保管工作

(3) 加强存货的保险投保，降低意外损失风险

(4) 仓储部应每日巡查，定期抽查

(5) 发现毁损、跌价迹象，应及时上报，财务及时进行会计处理

3. 仓储保管环节的涉税风险

关注点：由于管理不善造成的被盗、丢失、霉烂、变质，需多交增值税（进项税额转出），因此应加强存货管理。

三、存货领用发出环节的风险控制

1. 存货领用发出环节的主要风险点

关注点：存货领用发出审核不严格、手续不完备，以导致存货流失

2. 存货领用发出环节的监管与风险控制

(1) 制定严格的存货准出制度

(2) 核对领料单的内容，按单发货

(3) 与领用人当面核对，点清交付

(4) 对大批存货、贵重商品或危险品，应实行特别授权

四、存货盘点清查的风险控制

1. 存货盘点清查的主要风险点

关注点：核对实物数量，是否账实相符；关注实物的质量，是否有损坏等；存货盘点制度不完善，导致盘点工作流于形式，无法查清存货的真实状况

2. 存货盘点清查的监管与风险控制

(1) 制定存货盘点清查制度：确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等

(2) 盘点方法科学，保持盘点记录的完整

(3) 盘点结果要及时编制盘点表，形成书面报告

(4) 对盘点清查中发现的问题，应及时查明原因，按权限经批准及时进行处理

五、存货处置环节的风险控制

1. 存货处置环节的主要风险点

关注点：存货因变质、毁损等报废处置责任不明确、审核不至位，以导致企业利润受损

2. 存货处置环节的监管与风险控制

(1) 应定期对存货进行检查，及时了解存货的存储状态

(2) 对于存货变质、毁损、报废或流失的处理要分清责任、分析原因，及时进行会计处理

六、生产环节的风险管理

1. 生产环节的主要风险点

关注点：生产计划未得到授权批准或随意变更、成本归集不完整、反映不及时、不真实，从而造成成本错误，以误导企业产品定价、盈利核算不准确，遭受监管部门的处罚等

2. 生产环节的监管与风险控制

(1) 生产指令、领料单、工资的分配等得到授权审批

(2) 成本核算有依据

(3) 标准成本的核算方法要经过内部审查，成本差异合理分摊

(4) 核算方法前后各期一致

(5) 建立成本核算流程和会计处理流程

七、存货与生产业务会计核算的准确性

1. 存货盘盈盘亏的会计处理

2. 存货跌价的会计处理

3. 生产领用存货的会计处理

4. 产品成本核算的会计处理

5. 产成品入库的会计处理

第三讲：销售与收款的风险监管与内部控制

一、客户信用管理的风险控制

1. 客户信用管理的主要风险点

关注点：掌握客户信誉、资信状况（查询渠道），避免因客户信用问题给企业带来损失

2. 客户信用管理的监管与风险控制

(1) 对客户进行事前、事中、事后的控制

(2) 完善客户信用管理流程

(3) 增进客户关系管理，增加客户价值

关注点：“现金为王”!避免收入在账上，货款却迟迟未收的风险。

二、销售定价管理的风险控制

1. 销售定价管理的主要风险点

关注点：定价是否合理，不仅关系到企业产品销售及利润目标的实现，而且直接关系到消费者毁身利益

2. 销售定价管理的监管与风险控制

关注点：建立并完善销售定价流程

三、销售合同管理的风险控制

1. 销售合同管理的主要风险点

关注点：是一项法律活动，销售合同签订的好坏直接牵连到企业的经济效益及涉税风险

2. 销售合同管理的监管与风险控制

(1) 建立并完善销售合同管理流程

(2) 关注增值税的涉税风险

①　采取直接收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间？

②　采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间？

③　采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间？

④　委托代销合同，到了180天仍未收到代销清单，怎么办？

(3) 合同条款要明确

①　含税与否将直接影响企业缴纳税额和抵扣税额的大小，需注明

②　合同涉及不同税率时，如何书写税负最低？

(4) 折扣方式的筹划思路

①　现金折扣销售，换下合同表述方式，就能少纳增值税；

②　实物折扣销售的处理纳税不同

③　折扣发票的开具，税负天壤之别

四、销售发货管理的风险控制

1. 销售发货管理

关注点：通过销售发货向库存、应收等系统传递信息来实现企业物流的运转，数据需准确

2. 销售发货管理的监管与风险控制

关注点：建立并完善销售发货的管理流程

五、销售对账与收款管理的风险控制

1. 销售对账与收款管理

关注点：要定期或不定期的与客户进行对账，催收货款，否则导致款项无法收回，出现坏账

2. 销售对账与收款的监管与风险控制

关注点：建立并完善销售对账与收款的管理流程

八、销售与收款业务会计处理的准确性

1. 销售的会计处理

2. 新准则中现金折扣的会计处理

3. 商业折扣的会计处理

4. 销售折让的会计处理

5. 销售退回的会计处理

6. 计提坏账准备的会计处理

7. 无法收回应收账款的会计处理

第四讲：企业所得税税前扣除凭证（发票等）的审核规范及风险规避

一、哪些凭证可以在企业所得税税前扣除？

1. 税前扣除凭证三原则：真实性、合法性、关联性，分别如何理解和操作？

2. 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证，分别包括哪些凭证？

3. 税前扣除凭证最迟取得时间？给出的公司管理建议？特别是到了年底结账，应如何做？

4. 如果汇算清缴前尚未收到发票等凭证，之后还有税前扣除的机会吗?

5. 当年12月份的供应商发票，在次年汇算清缴前还未收到，能税前扣除吗？如何加强管制？

6. 餐费发票都入业务招待费吗？经办人需递交哪些资料方可避免多纳税？

(1) 什么是业务招待费？

(2) 业务招待费的具体业务包括哪些？

(3) 业务招待费的税前扣除标准是？

(4) 日常账务处理时，为何有时不得不将企业内部发生的餐费也计入业务招待费？

(5) 经办人需做哪些报销凭证的准备工作？以免增加企业税负。

关注点：企业给客户购买的礼品如何进行账务处理？计入到哪个科目？企业所得税汇算清缴时需要进行纳税调整吗？

7. 从果农个人处购买300元苹果，无法取得发票，如何税前扣除？

8. 可以依据分割单进行税前扣除凭证的情形？

9. 如果取得了不合规发票等，怎么办？

10. 对方无法补开、换开发票、其他外部凭证时，需准备哪些资料以证实支出的真实性？

二、哪些凭证由于不规范不可以在企业所得税税前扣除？

1. 虚开发票：包括哪些情形？

2. 纸制发票专用章不合规发票：应盖什么章？印鉴遮挡了金额怎么办？

3. 票面信息不全或者不清晰发票如何处理？

4. 应当备注而未备注的发票：哪些发票备注栏必须注明相关事项，否则产生财税风险？

关注点：你所收到的租金发票、运费发票等备注栏都填写内容了吗？

5. 重复打印的电子发票

关注点：企业应采用哪些内控措施进行监管，以规避税务风险？

6. 其他不规范票据

三、发票允许税前扣除的时间要求

关注点：企业在企业所得税汇算清缴前还未取得汇算清缴年度的发票，应如何怎么处理？

1. 企业关于税前扣除凭证的递交时间，应有哪些管理制度和流程？递交财务时间如何规定？

2. 每年年末前，各部门针对税前扣除凭证的递交应如何做？

3. 次年年初各部门针对税前扣除凭证的递交应如何做？

4. 汇算清缴时，还未取得汇算清缴年度的发票，应如何怎么处理？

5. 在索要发票时，由于对方注销等原因无法取得相应凭证，怎么办？

课程结束，总结及答疑

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