基于市场发展视角的设计企业收入确认问题研究
通过对设计院收入确认会计核算体系现状的分析,结合内控制度、风险管理、市场环境及企业会计准则的理论,探索出一个理论上合理、实务操作中可行的收入确认的改进方案,即权责发生制和收付实现制共存.
[关键词]市场;企业;收入
各类设计院转型为企业以后,会计核算方法也随之改变,由执行事业单位的会计核算办法改为执行企业会计的准则制度。然而,随着市场经济的不断发展,设计院对收入确认的会计核算存在着许多与企业会计准则要求不相适应的地方.
特别是在企业国际化进程中,设计院收入确认的会计核算基础亟待解决,客观上要求企业以权责制为基础来进行收入的确认、计量和报告.
一、存在的问题
1.会计基础没有遵循权责发生制
企业会计准则客观上要求企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。而在实务操作中,具体方法的采纳则取决于会计人员根据企业实际情况所作出的职业判断。就设计院的收入确认现状来看,由于受计划经济时期的长期影响,以及各类设计行业一直以来所处的行业垄断地位,会计人员已经形成了一种惰性的思维方式,只是单纯依据现成的会计信息,以企业收到设计费并开据设计费发票作为收入确认的依据进行收入确认。会计人员在以合同完成法进行收入确认时,既没有考虑收入确认的时点和条件,也没有将会计实务与理论要求以及市场经济的外部环境相结合,造成收入确认上的局限性。设计院在收入确认的会计核算上,客观上要求是以权责发生制为基础,而实务操作上却是收付实现制。因此,从会计基础上,没能按照企业会计准则的要求,遵循权责发生制的会计核算基础.
2.内控体系不满足收入核算要求
一直以来,各类设计院是市场经营部在整个业务流程中起主导作用,而生产部和财务部只是被动地执行。在整个业务流程中,没有一个部门来控制市场经营部的业务行为,在市场经营部签订的合同中,有多少工程已经完成,尚未实现收入;有多少工程已经完成或正在进行,合同尚未签订;以至设计院还有多少应计未收的设计费,这些关键数据财务部都不掌握。在合同的执行过程中,财务部既没参与合同的签订,也没参与生产的实施,对于一些与收入核算及企业利益密切相关的会计信息,财务部因不掌握而无法实施控制,更无法按准则的要求及时、合理地进行收入的确认.
可见,在合同的签订、执行以及收费各环节内控制度的不严密,不仅使会计人员无法及时进行收入的确认,而且会使企业财务存在风险和隐患.
3.信息不对称
信息与沟通使企业所需要的信息被识别、获得并以一定形式及时传递,以便于员工履行职责.
市场经营部直接下任务书给生产部,一项设计工程的开始、进行以及完成,直至将图纸交与业主,这些与企业收入核算有直接关联的基础信息,会计人员因无法及时获得而无法及时处理。会计核算需要各部门之间的协助配合,部门之间的各自为政,横向之间信息传递沟通的效率不高,造成信息不对称,导致会计人员无法将有关信息进行汇总、识别并加以判断,更无法对收入确认的时点和条件进行准确的把握和有效的控制.
二、造成的影响
1.对资产负债表的影响
对于那些当期设计已完成,但设计费却没有收到的设计成果不予确认,从表面上看,符合谨慎性原则,但却不符合会计分期的基本假设,不符合实质重于形式原则。对企业来讲,在会计期末对于未完工且正在进行的工程设计在产品的不予确认,少计了资产,使企业的资产不实;收入的不予确认,则少计了所有者的权益,使所有者权益不实。从表面上看,会计信息失真是会计人员造成的。从根本上讲,这种失真的根子却在企业内控制度和企业的外部市场经营环境。企业的内控制度是防止收入确认失真的内在因素,外部的市场经营环境是防止收入确认失真的外部条件.
2.对利润表的影响
设计院将每期与生产有关的支出全部一次性结转为生产成本,这样未确认收入的工程成本占用了其他工程的收益,从而降低了主营业务利润.
收入确认遵循收付实现制的同时,费用也是收付实现制。费用全部是当期发生的,而收入却并不全是当期实现的,致使当期收入和费用不能真正实现有效地配比。根据我国企业会计准则,企业进行收入与费用的核算必须贯彻权责发生制原则,并通过收入与费用的配比来确定经营成果.
收付实现制在一定程度上降低了账面的收入,降低了企业的经营成果,增加了企业的风险成本.
3.对财务报表分析的影响
财务会计提供的信息主要是财务信息,是由财务报表传递的,其核心部分是表内信息,表内信息是通过确认、计量和记录获得的。在理论上,这部分信息应当最可靠,也最相关。然而从报表中,收入有以前年度实现的,也有当期实现的,成本全部是当期发生的,所以无法提供企业以过去交易和事项为基础的经济活动及其经营成果.
收入无计划性。设计院的管理层每年都与全省各类公司签订经济合同责任状,经营全省各类公司的资产,完成全省各类公司下达的经济指标,为了达到年终目标,年底按照成本的发生额,人为控制收入的多少。因此,不健康的收益增加,无法满足财务指标年度的纵向及横向的对比分析.
基于以上影响,我们可以看到设计院的收入确认有其局限性。财务报表中传达的只是结果、滞后于现实的指标,财务报表并没有反映企业真正创造的价值,并没有反映企业当期拥有的全部债权.
三、改进方案
1.合理确定完工进度,满足收入确认条件
对于一个企业来讲,收入确认本身就是一大难题,一方面要客观反映企业的经营成果,增强企业竞争能力,另一方面又希望尽量避免由于收入确认的不合理而给企业带来大量的坏账及损失.
为此,合理的进行收入确认不仅是要对企业现时的收益进行确认,而且还要对企业未来市场情况以及业主的信用程度进行分析、预测和判断,使企业在获取最大收益的同时,又使可能的损失降到最低,处理和解决好这一对立又统一的问题,公允地反映企业的经营成果,便是企业收入确认核算的最终目标.
作为会计要素,只有与其相关的未来经济利益能够流入或流出企业,并且该要素应该有可计量的属性来可靠计量的情况下,才可以予以确认,才能够进入会计信息系统。由于受各种客观因素的制约,电力设计企业某些工程的收入核算,权责发生制不能也不可能得到全面贯彻。如:某些工程的初可研及可研阶段的设计费,在理论上当设计完成并将图纸交与业主时,就应该确认收入,而此时与之相关的经济利益能否流入企业与项目的核准有很大关系,一般情况下,只有在项目得到核准后未来经济利益才有把握流入企业,才予以确认。另外,企业出于回避风险的考虑,对于不符合配比原则的费用应予以确认。如:未确认收入的工程项目所发生的成本,这种会计处理不符合权责发生制的要求,但是这样处理可以减少企业的经营风险。尽管这么做对于会计信息的可比性有一定影响,不同会计期间的会计信息因不同工程会计核算基础口径的不一致而不具有可比性,无法满足会计要素在不同会计期间的对比分析,笔者认为,可以通过采用单项工程成本核算的方法加以解决,将各个会计要素以工程为单位来进行有效地对比分析。为了适应激烈市场竞争的需要,财务会计人员要灵活地运用会计政策,保障企业有较好的财务弹性,使企业健康稳定发展下去.
在企业经营活动日趋复杂化和多样化、经营风险不断加大的情况下,企业的利益关系人要求会计信息系统在提供历史信息的同时,尽可能地提供一些反映未来变化和预测的信息以帮助决策者作出正确的决策,严格的权责发生制会计很难达到这一目标,而收付实现制在某种特定的条件下可以达到信息使用者的要求.
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